【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

一、存貨概述（主要考核客觀題）

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等。

【相關(guān)鏈接】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原料等。持有固定資產(chǎn)的主要目的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。

【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。購(gòu)入作為“工程物資”科目核算，作為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

【提示2】企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

【舉例】甲接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。至期末，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60萬(wàn)元。則計(jì)入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400（萬(wàn)元）。

加工中使用的來(lái)料部分的材料的價(jià)值不能計(jì)入本企業(yè)存貨的成本。

【提示3】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有的以備出售的商品房和寫(xiě)字樓屬于存貨，會(huì)計(jì)科目記入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

【提示4】甲公司的商品委托乙公司代銷(xiāo)：

甲公司：

借：委托代銷(xiāo)商品

　貸：庫(kù)存商品

乙公司收到代銷(xiāo)商品：

借：受托代銷(xiāo)商品

　貸：受托代銷(xiāo)商品款

乙公司的存貨項(xiàng)目中該兩項(xiàng)進(jìn)行互相抵銷(xiāo)。

【提示5】生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用最終會(huì)影響企業(yè)的存貨。

期末生產(chǎn)成本的余額為在產(chǎn)品；制造費(fèi)用一般無(wú)余額，期末均轉(zhuǎn)入了生產(chǎn)成本。

【提示6】委托外單位加工的存貨

借：委托加工物資

　貸：原材料

收到原材料一方對(duì)其進(jìn)行備查登記。

【提示7】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點(diǎn)進(jìn)行判斷。以下情形屬于企業(yè)的存貨(關(guān)鍵點(diǎn))：

（1）已收到發(fā)票賬單，并未付款；且尚未收到材料（在途材料、在途商品）；
（2）已發(fā)出的商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入(計(jì)入發(fā)出商品)；

借：發(fā)出商品

　貸：庫(kù)存商品
（3）已經(jīng)收到材料但尚未收到發(fā)票賬單。

【提示8】根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同,已經(jīng)售出而尚未運(yùn)出本企業(yè)的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品由于所有權(quán)屬于其他企業(yè)所以不屬于本企業(yè)的存貨。

【例題·多選題】下列屬于企業(yè)存貨的有（　�。�。

A.為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料

B.企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品

C.生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品

D.已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售但尚未運(yùn)離企業(yè)的存貨

【答案】BC

【解析】根據(jù)銷(xiāo)售合同已經(jīng)售出（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利），所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，因其所含經(jīng)濟(jì)利益已不能流入本企業(yè)，因而不能再作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)。

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義（十一）

二、存貨成本的確定（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）

（一）外購(gòu)存貨成本的確定（重點(diǎn)）

外購(gòu)的存貨成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

【提示1】針對(duì)增值稅的處理：

（1）增值稅一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；

（2）增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購(gòu)成本。

【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅（嚴(yán)格來(lái)說(shuō)進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅不一不都進(jìn)成本，但是初級(jí)考試不用管，選擇題選了就是了）。

【提示3】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算。

【提示4】針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的處理：

根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行營(yíng)改增政策，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開(kāi)具按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類(lèi)。

【案例分析題1】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料支付價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅330元。

則入庫(kù)材料的總成本=5000+850+3000+330=9180（元）。

【案例分析題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入甲材料支付價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅330元。

則入庫(kù)材料的總成本=5000+3000=8000（元）。

【案例分析題3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入甲材料支付價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票一張注明運(yùn)費(fèi)3000元，可以按照7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

則入庫(kù)材料的總成本=5000+3000×（1-7%）=7790（元）。