2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（十九）

四、持有至到期投資的減值

（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

【提示1】持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資需要期末計提減值。

【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮計提減值。

【相關鏈接】針對以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)也不考慮計提減值。

（二）持有至到期投資減值損失的計量

1.持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（考試已知），減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

計提減值準備（持有至到期投資）

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：持有至到期投資減值準備

2.對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉回（考試已知），計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

恢復減值：

借：持有至到期投資減值準備

　貸：資產(chǎn)減值損失

【例題•案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付，債券的實際利率為10%。

假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

要求:做出相關處理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 250

【提示】初始投資成本（初始攤余成本）=1 250-250=1 000（元）

2.持有期間：

20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（面值1250×票面利率4.72%）

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41（倒擠）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（期初攤余成本1000×實際利率10%）

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+利息調(diào)增攤銷41=1041（元）。

計提減值：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 427

　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　　 427

【提示1】以后期間如何計算考試不涉及會計提減值即可。

【提示2】計提減值之后的賬面價值=1041-427=614（元）

五、持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

借：其他貨幣資金—存出投資款（處置價款）

　　持有至到期投資減值準備

　貸：持有至到期投資——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（或借）

　　　　　　　　　　——應計利息（到期一次還本付息的債券）

　　　應收利息（分期付息到期還本，應收而未收的利息）

　　　投資收益（或借）

【例題•計算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。該債券的實際利率為10%。

假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

假如：該項債券投資，20×1年1月5日，將其出售，取得扣除手續(xù)費后取得價款500元。

要求:做出相關處理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 250

【提示】初始投資成本（初始攤余成本）=1 250-250=1 000（元）。

2.持有期間：

20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（面值1250×票面利率4.72%）

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41（倒擠）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（期初攤余成本1000×實際利率10%）

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+利息調(diào)增攤銷41=1041（元）。

計提減值：

借：資產(chǎn)減值損失   427

　貸：持有至到期投資減值準備 427

【提示1】以后期間如何計算考試不涉及會計提減值即可。

【提示2】計提減值之后的賬面價值=1041-427=614（元）。

20×1年1月5日出售：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 500

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 209（250-41）

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　　 427

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1250

【例題•計算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%. 甲公司將其劃分為持有至到期投資。

（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券，將扣除手續(xù)費后的款項1100萬元。

要求：

（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

（3）計算2008年1月1日甲公司出售該債券應確認的投資收益。

【答案】

（1）借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 100

　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1100

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額：

借：持有至到期投資——應計利息　　　　�。�1000×10%）100

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　�。�1100×6.4%）70.4

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　29.6（倒擠）

2007年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1100+100+（-29.6）=1170.4（萬元）。

【問題01】初始入賬價值為1100萬元；初始“持有至到期投資—利息調(diào)整”（借方）100萬元；

【問題02】2007年確認的投資收益=（1100×6.4%）70.4萬元；

【問題03】2007年12月31日的賬面價值為1170.4萬元。

（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　1100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000（面值）

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　70.4（100-29.6）（未攤銷余額）

　　　　　　　　　　——應計利息　　　　　　　　　　　 100

小結

1.持有至到期投資的初始計量；

2.持有至到期投資持有期間的計量；

3.持有至到期投資的減值和處置。