2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十七）

第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 19 分， 2013 年的分值為 23.5 分。其中，最近 3 年的不定項(xiàng)選擇題均涉及本章內(nèi)容。在 2014 年的考試中，本章分值估計(jì)在 20 分以上，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不定項(xiàng)選擇題。

最近 3 年題型題量分析

2014 年教材的主要變化

2013 年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化是：（ 1 ）新增了第一節(jié)“增值稅法律制度”；（ 2 ）新增了第二節(jié)“消費(fèi)稅法律制度”；（ 3 ）新增了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅法律制度”。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2013 年 8 月 1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自 2014 年 1 月 1 日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。 2014 年教材據(jù)此對(duì)“增值稅”、“營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整。

需要特別說明的是，“關(guān)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”和“教育費(fèi)附加”原本隸屬于教材第六章，但為了幫助考生更好地理解相關(guān)內(nèi)容，我們特別將其轉(zhuǎn)移至本章講述（在統(tǒng)計(jì) 2013 年考試分值時(shí)，涉及關(guān)稅的分值也計(jì)入本章）。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一單元 增值稅

增值稅的征稅范圍

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

一、增值稅的征稅范圍（ P153 ）（★★★）

1. 一般規(guī)定

（ 1 ）銷售貨物；

（ 2 ）進(jìn)口貨物；

（ 3 ）提供加工、修理修配勞務(wù)；

（ 4 ）提供 應(yīng)稅服務(wù) ，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）。

【解釋 1 】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋 2 】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。（ 2013 年筆試）

A. 房地產(chǎn)公司銷售商品房

B. 汽修公司修理汽車

C. 建筑公司修繕房屋

D. 物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)

【答案】 B

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：屬于營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的征收范圍；（ 2 ）選項(xiàng) B ：提供加工、修理修配勞務(wù)，屬于增值稅的征收范圍；（ 3 ）選項(xiàng) C ：屬于營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目的征收范圍；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目的征收范圍。

2. 視同銷售貨物 （ 2013 年多選題）

（ 1 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

（ 2 ）銷售代銷貨物。

【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。

（ 3 ）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（ 4 ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

（ 5 ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（主要指土地使用權(quán)）、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（ 6 ）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)人。

（ 7 ）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

（ 8 ）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

【相關(guān)鏈接】單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的，視同提供應(yīng)稅服務(wù)；但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

【解釋 1 】納稅人將“自產(chǎn)、委托加工”的貨物用于第 4 ～ 8 條時(shí)，均視同銷售貨物。

【解釋 2 】（ 1 ）納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于第 6 ～ 8 條時(shí)，視同銷售貨物；（ 2 ）納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于第 4 ～ 5 條時(shí)，不視同銷售貨物。

表 4 － 1 視同銷售

【例題 1 ·單選題】甲市的 A 、 B 兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定， A 店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。

A. 將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷

B. 銷售丙市某商場(chǎng)委托代銷的貨物

C. 將貨物移送到 B 店用于銷售

D. 為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送給消費(fèi)者

【答案】 C

【解析】設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 A 店將貨物移送到“本市”的 B 店用于銷售，不屬于視同銷售行為。

【例題 2 ·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。

A. 將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

B. 將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C. 將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D. 將外購(gòu)貨物分配給股東

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）將外購(gòu)貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售；（ 2 ）將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。

【例題 3 ·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。（ 2013 年筆試）

A. 將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東

B. 將購(gòu)進(jìn)的貨物用于修繕廠房

C. 將購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給客戶

D. 將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AC ：將外購(gòu)的貨物用于“投資、分配、無償贈(zèng)送”，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；（ 2 ）選項(xiàng) BD ：將外購(gòu)的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)”，不視同銷售，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。