2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（四十八）

3. 混合銷(xiāo)售

（ 1 ）一般規(guī)定

①?gòu)氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

（ 2 ）特殊規(guī)定

銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“ 核定 ”其貨物的銷(xiāo)售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

【例題·單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。（ 2010 年）

A. 貿(mào)易公司銷(xiāo)售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B. 百貨商店銷(xiāo)售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

C. 建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

D. 餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售酒水

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AB ：屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（ 2 ）選項(xiàng) C ：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅；（ 3 ）選項(xiàng) D ：屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。

4. 兼營(yíng)

納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng) 分別核算 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“ 核定 ”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。

【相關(guān)鏈接】納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

【例題 1 ·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷(xiāo)售行為的是（ ）。

A. 某建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾勞務(wù)

B. 某汽車(chē)制造公司在銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為該客戶(hù)提供修理勞務(wù)

C. 某塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售外購(gòu)塑鋼門(mén)窗的同時(shí)又為該客戶(hù)提供安裝服務(wù)

D. 某電信局為客戶(hù)提供電話(huà)安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話(huà)機(jī)

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：屬于兼營(yíng)行為；（ 2 ）選項(xiàng) B ：銷(xiāo)售汽車(chē)、修理汽車(chē)均繳納增值稅，不屬于混合銷(xiāo)售行為；（ 3 ）選項(xiàng) C ：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)電信局的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

【例題 2 ·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為的有（ ）。

A. 郵局提供郵政普遍服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品

B. 商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

C. 汽車(chē)制造廠(chǎng)銷(xiāo)售汽車(chē)，又開(kāi)設(shè)門(mén)市部修理汽車(chē)

D. 塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶(hù)提供安裝服務(wù)

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：郵局提供郵政普遍服務(wù)已納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，該選項(xiàng)根本就不屬于混合銷(xiāo)售行為；（ 2 ）選項(xiàng) B ：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并征收增值稅；（ 3 ）選項(xiàng) C ：銷(xiāo)售汽車(chē)、修理汽車(chē)二者均征收增值稅，根本就不屬于混合銷(xiāo)售行為；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并征收增值稅。

5. 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊項(xiàng)目（包括但不限于）

（ 1 ）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

（ 2 ）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 3 ）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 4 ） 縫紉業(yè)務(wù) ，征收增值稅。

（ 5 ）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售 非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi) 的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

【解釋】 （ 1 ）現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅；（ 2 ）非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)：增值稅。

（ 6 ）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的 過(guò)網(wǎng)費(fèi) ，征收增值稅。

（ 7 ） 隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供 的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供按揭 . 代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

（ 8 ）移動(dòng)電話(huà)的銷(xiāo)售

①電信單位 單獨(dú)銷(xiāo)售 移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

②電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

（ 9 ）預(yù)制構(gòu)件

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或者本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

6. 增值稅的 免稅項(xiàng)目

（ 1 ）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（ 2 ）避孕藥品和用具；

（ 3 ）古舊圖書(shū)；

（ 4 ）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（ 5 ）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（ 6 ）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（ 7 ）其他個(gè)人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

【解釋】納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅權(quán)后， 36 個(gè)月內(nèi) 不得再申請(qǐng)免稅。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納增值稅的有（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A. 果農(nóng)銷(xiāo)售自產(chǎn)水果

B. 藥店銷(xiāo)售避孕藥品

C. 王某銷(xiāo)售自己使用過(guò)的空調(diào)

D. 直接用于教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；（ 2 ）選項(xiàng) B ：避孕藥品和用具免征增值稅；（ 3 ）選項(xiàng) C ：其他個(gè)人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品免征增值稅；（ 4 ）選項(xiàng) D ：直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅。