2014 年初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十一）

（三）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 憑票抵扣

增值稅專用發(fā)票 （含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

稅收繳款憑證

（ 1 ）增值稅專用發(fā)票

一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）或者應(yīng)稅服務(wù)（包括但不限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)）的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。

【解釋 1 】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的 次月 申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋 2 】自 2009 年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。自 2013 年 8 月 1 日起，一般納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【解釋 3 】一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（ 2 ）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

（ 3 ）稅收繳款憑證

增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

2. 計(jì)算抵扣

（ 1 ）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

（ 2 ）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按照 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以 13% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【解釋 1 】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【解釋 2 】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

（四）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 用于 “非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)” 的購進(jìn)貨物 . 應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）或者應(yīng)稅服務(wù)（包括但不限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋 1 】用于 勞動保護(hù) 方面的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【解釋 2 】納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【解釋 3 】購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目（包括但不限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)）的，不屬于《增值稅暫行條例》第 10 條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如，甲運(yùn)輸企業(yè)（營改增試點(diǎn)一般納稅人）的貨車交由乙汽車修理廠修理，向乙修理廠支付修理費(fèi) 10 萬元（不含稅），并取得了乙修理廠開具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【解釋 4 】用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)”的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。