2014 年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十）

4. 商業(yè)折扣

（ 1 ）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額” 欄分別注明的，可按 折扣后 的銷售額征收增值稅。

（ 2 ）未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

【例題 1 •單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝 1000 件，每件不含稅價格為 80 元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價 7 折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額是（ ）元。

A.8136.75

B.9520

C.11623.94

D.13600

【答案】 B

【解析】納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅。甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額 =1000 × 80 × 70% × 17%=9520 （元）。

【例題 2 •單選題】甲廠為增值稅一般納稅人， 2012 年 10 月將 500 件襯衣銷售給乙商場，含稅單價為 117 元 / 件；由于乙商場購進的數(shù)量較多，甲廠決定給予 7 折優(yōu)惠，開票時將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，已知增值稅稅率為 17% 。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（ ）。（ 2013 年機考）

A.500 × 117 × 17%=9945 （元）

B.500 × 117 ÷（ 1+17% ）× 17%=8500 （元）

C.500 × 117 × 70% × 17%=6961.5 （元）

D.500 × 117 × 70% ÷（ 1+17% ）× 17%=5950 （元）

【答案】 D

【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

5. 以舊換新

（ 1 ）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當按 “新貨物” 的同期銷售價格確定銷售額。

（ 2 ）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方 “實際收取” 的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

【例題•單選題】某金店是增值稅的一般納稅人， 2014 年 3 月采取以舊換新方式銷售純金項鏈 10 條，每條新項鏈的不含稅銷售額為 4000 元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條 2000 元，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（ ）元。

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

【答案】 C

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額 = （ 4000-2000 ）× 10 × 17%=3400 （元）。

6. 以物易物

雙方 均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

7. 還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價格， 不能扣除還本支出。

【解釋】還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或者分次退還給購貨方全部或者部分價款的一種銷售方式。

8. 直銷方式

（ 1 ）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（ 2 ）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

9. 組成計稅價格

（ 1 ）不征消費稅的

組成計稅價格 = 成本×（ 1+ 成本利潤率）

（ 2 ）征收消費稅的（從價定率計征消費稅的）

組成計稅價格 = 成本×（ 1+ 成本利潤率）÷ （ 1- 消費稅稅率）