2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十）

4. 商業(yè)折扣

（ 1 ）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額” 欄分別注明的，可按 折扣后 的銷售額征收增值稅。

（ 2 ）未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

【例題 1 •單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷售服裝 1000 件，每件不含稅價(jià)格為 80 元。由于乙商場(chǎng)購(gòu)買量大，甲企業(yè)按原價(jià) 7 折優(yōu)惠銷售，乙商場(chǎng)付款后，甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開具的發(fā)票上“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是（ ）元。

A.8136.75

B.9520

C.11623.94

D.13600

【答案】 B

【解析】納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅。甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1000 × 80 × 70% × 17%=9520 （元）。

【例題 2 •單選題】甲廠為增值稅一般納稅人， 2012 年 10 月將 500 件襯衣銷售給乙商場(chǎng)，含稅單價(jià)為 117 元 / 件；由于乙商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的數(shù)量較多，甲廠決定給予 7 折優(yōu)惠，開票時(shí)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，已知增值稅稅率為 17% 。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A.500 × 117 × 17%=9945 （元）

B.500 × 117 ÷（ 1+17% ）× 17%=8500 （元）

C.500 × 117 × 70% × 17%=6961.5 （元）

D.500 × 117 × 70% ÷（ 1+17% ）× 17%=5950 （元）

【答案】 D

【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

5. 以舊換新

（ 1 ）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按 “新貨物” 的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

（ 2 ）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方 “實(shí)際收取” 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

【例題•單選題】某金店是增值稅的一般納稅人， 2014 年 3 月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈 10 條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為 4000 元，收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條 2000 元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（ ）元。

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

【答案】 C

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額 = （ 4000-2000 ）× 10 × 17%=3400 （元）。

6. 以物易物

雙方 均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7. 還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格， 不能扣除還本支出。

【解釋】還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或者分次退還給購(gòu)貨方全部或者部分價(jià)款的一種銷售方式。

8. 直銷方式

（ 1 ）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（ 2 ）直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

9. 組成計(jì)稅價(jià)格

（ 1 ）不征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（ 1+ 成本利潤(rùn)率）

（ 2 ）征收消費(fèi)稅的（從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的）

組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（ 1+ 成本利潤(rùn)率）÷ （ 1- 消費(fèi)稅稅率）