2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十三）

（五）特殊問題的處理

1. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（ 1 ）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，事后改變用途 （用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形） ，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（ 2 ）因 進(jìn)貨退出或者折讓 而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

2. 兼營(yíng)

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額

【例題 1 】甲公司（增值稅一般納稅人）既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）。 2014 年 3 月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 萬元。甲公司將外購(gòu)的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅） 117 萬元；部分用于對(duì)外提供裝修勞務(wù)，取得營(yíng)業(yè)額為 234 萬元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 × 17% × 117 ÷（ 117+234 ） =5.67 （萬元）。

【例題 2 •案例題】某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2014 年 4 月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（ 1 ）采取直接收款方式銷售自產(chǎn) A 產(chǎn)品 50 臺(tái)，不含稅單價(jià) 8000 元。貨款收到后，向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購(gòu)買方。截止月底，購(gòu)買方尚未提貨。

（ 2 ）將 20 臺(tái)新試制的 B 產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為 6000 元。該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)，無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

（ 3 ）裝飾本企業(yè)辦公樓領(lǐng)用甲材料 1000 公斤，每公斤成本為 50 元。

（ 4 ）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料 200 公斤，每公斤成本為 50 元，同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)的 A 產(chǎn)品 5 臺(tái)。

（ 5 ）當(dāng)月因管理不善丟失庫存乙材料 800 公斤，每公斤成本為 20 元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。

（ 6 ）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額共計(jì) 70000 元。

其他相關(guān)資料：甲材料、乙材料均系上月外購(gòu)取得并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)銷貨物適用的增值稅稅率均為 17% ；稅務(wù)局核定的 B 產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為 10% ；本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證通過并抵扣；上述題干中給出的成本均不含增值稅。

要求：

（ 1 ）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；

（ 2 ）計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（ 3 ）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

【答案】

（ 1 ）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 =[50 × 8000+5 × 8000+20 × 6000 ×（ 1+10% ） ] × 17%=97240 （元）

（ 2 ）當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =70000- （ 50 × 1000+50 × 200+20 × 800 ）× 17%=57080 （元）

（ 3 ）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 =97240-57080=40160 （元）。

三、納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨（ P157 ）（★★）

表 4-2 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

納稅人	具體情形	稅務(wù)處理	計(jì)稅公式
一般 納稅人	2009 年 1 月 1 日 以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)并且未納入試點(diǎn)	按照簡(jiǎn)易辦法依 4% 的征收率減半征收增值稅	增值稅 = 含稅售價(jià)÷（ 1 ＋ 4% ）× 4% × 50%
	2009 年 1 月 1 日 以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或納入試點(diǎn)的	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅	增值稅 = 含稅售價(jià)÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% 或者：增值稅 = 含稅售價(jià)÷（ 1 ＋ 13% ）× 13%
	非固定資產(chǎn)
	舊貨	按照簡(jiǎn)易辦法依照 4% 的征收率減半征收增值稅	增值稅 = 含稅售價(jià)÷（ 1 ＋ 4% ）× 4% × 50%
小規(guī)模 納稅人	固定資產(chǎn)	減按 2% 的征收率征收增值稅	增值稅 = 含稅售價(jià)÷（ 1 ＋ 3% ）× 2%
	舊貨
	非固定資產(chǎn)	按 3% 的征收率征收增值稅	增值稅 = 含稅售價(jià)÷（ 1 ＋ 3% ）× 3%

【例題 1 】北京市甲公司為增值稅一般納稅人， 2008 年 4 月 1 日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣），自己使用 6 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價(jià) 104 萬元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅 =104 ÷（ 1+4% ）× 4% × 50%=2 （萬元）。

【例題 2 】北京市甲公司為增值稅一般納稅人， 2009 年 4 月 1 日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（全國(guó)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了），自己使用 5 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價(jià) 117 萬元（含稅）。增值稅銷項(xiàng)稅額 =117 ÷（ 1+17% ）× 17%=17 （萬元）。

【例題 3 】乙公司為專門經(jīng)營(yíng)舊貨的增值稅一般納稅人， 2014 年 4 月 1 日購(gòu)進(jìn)一批舊貨， 2014 年 4 月 10 日將其出售，售價(jià) 104 萬元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅 =104 ÷（ 1+4% ）× 4% × 50%=2 （萬元）。

【例題 4 】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人， 2009 年 4 月 1 日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，自己使用 5 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價(jià) 103 萬元（含稅）。丙公司應(yīng)納增值稅 =103 ÷（ 1+3% ）× 2%=2 （萬元）。

【例題 5 】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人， 2009 年 4 月 1 日購(gòu)進(jìn)一批包裝物，自己使用 5 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價(jià) 103 萬元（含稅）。丙公司應(yīng)納增值稅 =103 ÷（ 1+3% ）× 3%=3 （萬元）。

【例題 6 】丁公司為專門經(jīng)營(yíng)舊貨的增值稅小規(guī)模納稅人， 2014 年 4 月 1 日購(gòu)進(jìn)一批舊貨， 2014 年 4 月 10 日將其出售，售價(jià) 103 萬元（含稅）。丁公司應(yīng)納增值稅 =103 ÷（ 1+3% ）× 2%=2 （萬元）。