（五）特殊問題的處理

1. 進項稅額轉出

（ 1 ）已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，事后改變用途 （用于不得抵扣進項稅額的情形） ，應將該項購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額轉出，從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

（ 2 ）因 進貨退出或者折讓 而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

2. 兼營

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額 = 當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額

【例題 1 】甲公司（增值稅一般納稅人）既銷售涂料（應納增值稅），也從事裝修勞務（應納營業(yè)稅）。 2014 年 3 月，甲公司購進一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅） 117 萬元；部分用于對外提供裝修勞務，取得營業(yè)額為 234 萬元。在計算甲公司應繳納的增值稅時，當期可以抵扣的進項稅額 =100 × 17% × 117 ÷（ 117+234 ） =5.67 （萬元）。

【例題 2 •案例題】某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2014 年 4 月發(fā)生下列經濟業(yè)務：

（ 1 ）采取直接收款方式銷售自產 A 產品 50 臺，不含稅單價 8000 元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

（ 2 ）將 20 臺新試制的 B 產品分配給投資者，單位成本為 6000 元。該產品尚未投放市場，無同類產品的銷售價格。

（ 3 ）裝飾本企業(yè)辦公樓領用甲材料 1000 公斤，每公斤成本為 50 元。

（ 4 ）改、擴建單位幼兒園領用甲材料 200 公斤，每公斤成本為 50 元，同時領用自產的 A 產品 5 臺。

（ 5 ）當月因管理不善丟失庫存乙材料 800 公斤，每公斤成本為 20 元，作待處理財產損溢處理。

（ 6 ）當月購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額共計 70000 元。

其他相關資料：甲材料、乙材料均系上月外購取得并已抵扣進項稅額；購銷貨物適用的增值稅稅率均為 17% ；稅務局核定的 B 產品成本利潤率為 10% ；本月取得的相關票據符合稅法規(guī)定并在本月認證通過并抵扣；上述題干中給出的成本均不含增值稅。

要求：

（ 1 ）計算當月銷項稅額；

（ 2 ）計算當月可抵扣的進項稅額；

（ 3 ）計算當月應繳納的增值稅稅額。

【答案】

（ 1 ）當月銷項稅額 =[50 × 8000+5 × 8000+20 × 6000 ×（ 1+10% ） ] × 17%=97240 （元）

（ 2 ）當月可抵扣的進項稅額 =70000- （ 50 × 1000+50 × 200+20 × 800 ）× 17%=57080 （元）

（ 3 ）當月應納增值稅額 =97240-57080=40160 （元）。

三、納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨（ P157 ）（★★）

表 4-2 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

【例題 1 】北京市甲公司為增值稅一般納稅人， 2008 年 4 月 1 日購進一臺機器設備（其進項稅額不得抵扣），自己使用 6 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價 104 萬元（含稅）。甲公司應納增值稅 =104 ÷（ 1+4% ）× 4% × 50%=2 （萬元）。

【例題 2 】北京市甲公司為增值稅一般納稅人， 2009 年 4 月 1 日購進一臺機器設備（全國都可以抵扣進項稅額了），自己使用 5 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價 117 萬元（含稅）。增值稅銷項稅額 =117 ÷（ 1+17% ）× 17%=17 （萬元）。

【例題 3 】乙公司為專門經營舊貨的增值稅一般納稅人， 2014 年 4 月 1 日購進一批舊貨， 2014 年 4 月 10 日將其出售，售價 104 萬元（含稅）。乙公司應納增值稅 =104 ÷（ 1+4% ）× 4% × 50%=2 （萬元）。

【例題 4 】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人， 2009 年 4 月 1 日購進一臺機器設備，自己使用 5 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價 103 萬元（含稅）。丙公司應納增值稅 =103 ÷（ 1+3% ）× 2%=2 （萬元）。

【例題 5 】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人， 2009 年 4 月 1 日購進一批包裝物，自己使用 5 年后， 2014 年 4 月 1 日將其出售，售價 103 萬元（含稅）。丙公司應納增值稅 =103 ÷（ 1+3% ）× 3%=3 （萬元）。

【例題 6 】丁公司為專門經營舊貨的增值稅小規(guī)模納稅人， 2014 年 4 月 1 日購進一批舊貨， 2014 年 4 月 10 日將其出售，售價 103 萬元（含稅）。丁公司應納增值稅 =103 ÷（ 1+3% ）× 2%=2 （萬元）。