2014 年初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十四）

第二單元 營改增

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2013 年 8 月 1 日 起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自 2014 年 1 月 1 日 起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也納入了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。

一、應(yīng)稅范圍（ P173 ）

（一）應(yīng)稅范圍的基本規(guī)定

目前，“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1. 交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

2. 郵政業(yè)

郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（ 1 ）郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

（ 2 ）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

（ 3 ）其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

【解釋】 郵政儲蓄業(yè)務(wù) 按照 “金融保險(xiǎn)業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅。

3. 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（ 1 ）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括 研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) 。

（ 2 ）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（ 3 ）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 。

（ 4 ）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、 打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù) 、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和 收派服務(wù) 。

（ 5 ） 有形動產(chǎn) 租賃服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（ 6 ）鑒證咨詢服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

【解釋 1 】認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

【解釋 2 】鑒證服務(wù)，包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、 房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定 等。

【解釋 3 】咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)” 征收增值稅。

（ 7 ）廣播影視服務(wù)

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

【例題 1 •單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（ ）。（ 2013 年筆試）

A. 廣告設(shè)計(jì)

B. 有形動產(chǎn)租賃

C. 不動產(chǎn)租賃

D. 鑒證咨詢服務(wù)

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AD ：屬于納入“營改增”征稅范圍的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”；（ 2 ）選項(xiàng) BC ：有形動產(chǎn)租賃已納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，但不動產(chǎn)租賃尚未納入。

【例題 2 •多選題】根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于交通運(yùn)輸業(yè)的有（ ）。

A. 水路運(yùn)輸服務(wù)

B. 航空運(yùn)輸服務(wù)

C. 快遞服務(wù)

D. 裝卸搬運(yùn)服務(wù)

【答案】 AB

【解析】交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

【例題 3 •多選題】根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。

A. 某會計(jì)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)

B. 某機(jī)場提供停機(jī)坪管理服務(wù)

C. 某廣告公司提供廣告策劃服務(wù)

D. 某企業(yè)出租廠房

【答案】 ABC

【解析】目前營改增的范圍暫不包括不動產(chǎn)租賃服務(wù)。