2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十六）

一、消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍（ P182 ）（★）

1. 納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人。

2. 征稅范圍

只有特定的商品 （ 14 類） 才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

【例題•多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A. 柴油

B. 摩托車

C. 珠寶玉石

D. 工業(yè)酒精

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：屬于“成品油”稅目；（ 2 ）選項(xiàng) B ：屬于“摩托車”稅目；（ 3 ）選項(xiàng) C ：屬于“貴重首飾及珠寶玉石”稅目；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于“酒及酒精”稅目。

二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（★★★）

（一）基本規(guī)定

1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（ 1 ）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在 銷售時(shí)納稅 。

（ 2 ）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等），視同銷售，在 移送使用時(shí)納稅 。

2. 委托加工環(huán)節(jié)

（ 1 ）委托加工的界定

委托加工，是指 由委托方提供原料或主要材料 ，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。

【解釋】對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

（ 2 ）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照 “受托方”（而非委托方） 的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)征消費(fèi)稅。

（ 3 ）委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款； 委托個(gè)人 加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 由委托方收回后繳納消費(fèi)稅 。

（ 4 ）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人提貨的當(dāng)天 。

（ 5 ）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí) 準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 。

（ 6 ）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

（ 7 ）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 8 ）受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

3. 進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

（二）特殊規(guī)定

1. 零售環(huán)節(jié)

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅在 零售 環(huán)節(jié)納稅。

2. 批發(fā)環(huán)節(jié)

自 2009 年 5 月 1 日起，在卷煙的“ 批發(fā)環(huán)節(jié) ”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。

【解釋 1 】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道 5% 的從價(jià)稅 ；煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草“批發(fā)企業(yè)”的，不繳納消費(fèi)稅。

【解釋 2 】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，一般情況下只征收一次，只有“ 卷煙 ”例外。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩次消費(fèi)稅，但這兩個(gè)環(huán)節(jié)一般不是同一個(gè)納稅人，卷煙生產(chǎn)企業(yè)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人，批發(fā)企業(yè)是批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法，批發(fā)環(huán)節(jié)則從價(jià)計(jì)征。

【解釋 3 】批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得扣除卷煙中已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

【例題 1 •多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列主體中，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的有（ ）。

A. 鉆石的進(jìn)口商

B. 化妝品的生產(chǎn)商

C. 卷煙的批發(fā)商

D. 金首飾的零售商

【答案】 BCD

【解析】選項(xiàng) AD ：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。

【例題 2 •多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列環(huán)節(jié)中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。

A. 從國(guó)外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)

B. 從國(guó)外進(jìn)口小汽車

C. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

D. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

【答案】 BC

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費(fèi)稅；（ 2 ）選項(xiàng) B ：進(jìn)口小汽車征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅；（ 3 ）選項(xiàng) CD ：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的僅限于卷煙，不包括白酒。

【例題 3 •多選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有 ( ) 。

A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B. 生產(chǎn)銷售小汽車

C. 零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾

D. 進(jìn)口的化妝品

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；（ 2 ）選項(xiàng) B ：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費(fèi)稅；（ 3 ）選項(xiàng) C ：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；（ 4 ）選項(xiàng) D ：化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。

【例題 4 •單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的是（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A. 化妝品進(jìn)口商

B. 鞭炮批發(fā)商

C. 鉆石零售商

D. 卷煙生產(chǎn)商

【答案】 B

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；（ 2 ）選項(xiàng) B ：鞭炮應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)商依法繳納消費(fèi)稅，批發(fā)商通常不負(fù)有消費(fèi)稅納稅義務(wù)，但批發(fā)銷售“卷煙”的除外；（ 3 ）選項(xiàng) C ：“金、銀、鉑、鉆”消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收；（ 4 ）選項(xiàng) D ：生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)銷售卷煙時(shí)，生產(chǎn)商、委托方、進(jìn)口商、批發(fā)商為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。