一、消費稅的納稅人和征稅范圍（ P182 ）（★）

1. 納稅人

在中華人民共和國境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品 的單位和個人。

2. 征稅范圍

只有特定的商品 （ 14 類） 才征收消費稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

【例題•多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。（ 2013 年機考）

A. 柴油

B. 摩托車

C. 珠寶玉石

D. 工業(yè)酒精

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項 A ：屬于“成品油”稅目；（ 2 ）選項 B ：屬于“摩托車”稅目；（ 3 ）選項 C ：屬于“貴重首飾及珠寶玉石”稅目；（ 4 ）選項 D ：屬于“酒及酒精”稅目。

二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)（★★★）

（一）基本規(guī)定

1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（ 1 ）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在 銷售時納稅 。

（ 2 ）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在 移送使用時納稅 。

2. 委托加工環(huán)節(jié)

（ 1 ）委托加工的界定

委托加工，是指 由委托方提供原料或主要材料 ，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。

【解釋】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

（ 2 ）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照 “受托方”（而非委托方） 的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照 組成計稅價格 計征消費稅。

（ 3 ）委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款； 委托個人 加工的應(yīng)稅消費品， 由委托方收回后繳納消費稅 。

（ 4 ）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為 納稅人提貨的當天 。

（ 5 ）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時 準予扣除受托方已代收代繳的消費稅 。

（ 6 ）委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

（ 7 ）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（ 8 ）受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。

3. 進口環(huán)節(jié)

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。

（二）特殊規(guī)定

1. 零售環(huán)節(jié)

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在 零售 環(huán)節(jié)納稅。

2. 批發(fā)環(huán)節(jié)

自 2009 年 5 月 1 日起，在卷煙的“ 批發(fā)環(huán)節(jié) ”加征一道從價計征的消費稅。

【解釋 1 】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道 5% 的從價稅 ；煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草“批發(fā)企業(yè)”的，不繳納消費稅。

【解釋 2 】消費稅屬于價內(nèi)稅，一般情況下只征收一次，只有“ 卷煙 ”例外。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩次消費稅，但這兩個環(huán)節(jié)一般不是同一個納稅人，卷煙生產(chǎn)企業(yè)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人，批發(fā)企業(yè)是批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征方法，批發(fā)環(huán)節(jié)則從價計征。

【解釋 3 】批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，不得扣除卷煙中已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

【例題 1 •多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列主體中，屬于消費稅納稅義務(wù)人的有（ ）。

A. 鉆石的進口商

B. 化妝品的生產(chǎn)商

C. 卷煙的批發(fā)商

D. 金首飾的零售商

【答案】 BCD

【解析】選項 AD ：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，進口環(huán)節(jié)不征收消費稅。

【例題 2 •多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列環(huán)節(jié)中，既征收增值稅又征收消費稅的有（ ）。

A. 從國外進口數(shù)碼相機

B. 從國外進口小汽車

C. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

D. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

【答案】 BC

【解析】（ 1 ）選項 A ：進口數(shù)碼相機征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費稅；（ 2 ）選項 B ：進口小汽車征收關(guān)稅、增值稅和消費稅；（ 3 ）選項 CD ：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅的僅限于卷煙，不包括白酒。

【例題 3 •多選題】根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的有 ( ) 。

A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B. 生產(chǎn)銷售小汽車

C. 零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾

D. 進口的化妝品

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項 A ：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費稅；（ 2 ）選項 B ：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費稅；（ 3 ）選項 C ：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅；（ 4 ）選項 D ：化妝品在進口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費稅。

【例題 4 •單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅義務(wù)人的是（ ）。（ 2013 年機考）

A. 化妝品進口商

B. 鞭炮批發(fā)商

C. 鉆石零售商

D. 卷煙生產(chǎn)商

【答案】 B

【解析】（ 1 ）選項 A ：單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅；（ 2 ）選項 B ：鞭炮應(yīng)當由生產(chǎn)商依法繳納消費稅，批發(fā)商通常不負有消費稅納稅義務(wù)，但批發(fā)銷售“卷煙”的除外；（ 3 ）選項 C ：“金、銀、鉑、鉆”消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收；（ 4 ）選項 D ：生產(chǎn)銷售、委托加工、進口、批發(fā)銷售卷煙時，生產(chǎn)商、委托方、進口商、批發(fā)商為消費稅納稅義務(wù)人。