2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十七）

三、消費(fèi)稅的稅率 （ P188 ）（★★★）

1. 消費(fèi)稅的稅率包括 比例 稅率和 定額 稅率兩類：

（ 1 ）多數(shù)稅目適用比例稅率；

（ 2 ） 成品油 稅目和 啤酒、黃酒 等子目適用定額稅率；

（ 3 ） 卷煙和白酒 同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即 復(fù)合 稅率。

【解釋 1 】從量定額的應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量×定額稅率

【解釋 2 】從價(jià)定率的應(yīng)納稅額 = 銷售額×消費(fèi)稅比例稅率

【解釋 3 】復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×消費(fèi)稅比例稅率

【例題•多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有（ ）。（ 2013 年筆試）

A. 卷煙

B. 成品油

C. 白酒

D. 小汽車

【答案】 AC

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AC ：卷煙和白酒實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅；（ 2 ）選項(xiàng) B ：成品油實(shí)行從量定額辦法計(jì)征消費(fèi)稅；（ 3 ）選項(xiàng) D ：小汽車實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅。

2. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng) 分別核算 不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“ 從高 ”適用稅率。

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ P191 ）（★★★）

（一）基本規(guī)定

1. 銷售額是否含增值稅

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為 含消費(fèi)稅而不含增值稅 的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2. 價(jià)外費(fèi)用

【例題•單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人， 2012 年 5 月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額 10 萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi) 0.585 萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi) 2.34 萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為 10% ，增值稅稅率為 17% ，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。（ 2013 年筆試）

A. （ 10 ＋ 0.585 ＋ 2.34 ）× 10%=1.2925 （萬元）

B. （ 10 ＋ 0.585 ）× 10%=1.0585 （萬元）

C.[10 ＋ (0.585 ＋ 2.34) ÷（ 1 ＋ 17% ） ] × 10%=1.25 （萬元）

D.[10 ＋ 0.585 ÷（ 1 ＋ 17% ） ] × 10%=1.05 （萬元）

【答案】 C

【解析】（ 1 ）銷售果木酒的同時(shí)收取的包裝費(fèi)和優(yōu)質(zhì)費(fèi)，均屬于價(jià)外費(fèi)用（視為含增值稅收入）；（ 2 ）甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =[10 ＋ (0.585 ＋ 2.34) ÷ (1 ＋ 17%)] × 10%=1.25 （萬元）。

3. 包裝物

（ 1 ）銷售

包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品 一并銷售 的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（ 2 ）押金

①如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

②因 逾期 未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間 超過 12 個(gè)月 的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

③對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（ 啤酒、黃酒 除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng) 并入 酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅，只是在確定適用稅率時(shí)使用。

【例題•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。

A. 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利

B. 隨同自產(chǎn)煙絲銷售而取得的包裝物作價(jià)收入

C. 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

D. 尚未逾期，但是收取的時(shí)間超過 12 個(gè)月的化妝品包裝物押金

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AC ：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的（如職工福利），視同銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；（ 2 ）選項(xiàng) B ：包裝物隨同自產(chǎn)煙絲“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；（ 3 ）選項(xiàng) D ：因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)間超過 12 個(gè)月的押金，應(yīng)并入化妝品的銷售額，按照化妝品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

4. 視同銷售

（ 1 ）納稅人用于“ 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù) ”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“ 最高 ”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

（ 2 ）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的（如無償贈(zèng)送他人），按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的“ 平均 ”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【例題•多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A. 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料

B. 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股

C. 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于無償贈(zèng)送

D. 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵債

【答案】 ABD

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

5. 非獨(dú)立核算門市部

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部“對(duì)外 銷售額或者銷售數(shù)量 ”征收消費(fèi)稅。

【例題 1 •單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部。 2014 年 4 月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為 70 萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的 80% 零售，取得含稅銷售額 77.22 萬元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10% ，成本利潤率為 10% 。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅 ( ) 萬元。

A.5.13

B.6

C.6.60

D.7.72

【答案】 C

【解析】納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部的“對(duì)外銷售額”（而非組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅 =77.22 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 10%=6.60 （萬元）。

【例題 2 •單選題】甲輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)非獨(dú)立核算門市部。 2013 年 2 月將生產(chǎn)的汽車輪胎一批移交門市部零售，門市部取得含增值稅銷售額 117 萬元，該批汽車輪胎的出庫價(jià)為 90 萬元。已知，甲輪胎廠生產(chǎn)的汽車輪胎適用的增值稅稅率為 17% ，消費(fèi)稅稅率為 3% 。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，甲輪胎廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A.90 × 3%=2.7 （萬元）

B.117 × 3%=3.51 （萬元）

C.117 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 3%=3 （萬元）

D.117 ÷（ 1 ＋ 17% ）÷（ 1 － 3% ）× 3%=3.09 （萬元）

【答案】 C

【解析】（ 1 ）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；（ 2 ）甲輪胎廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額 = 含增值稅的銷售額÷（ 1 ＋增值稅稅率）×消費(fèi)稅比例稅率 =117 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 3%=3 （萬元）。