二、進(jìn)口貨物的關(guān)稅、消費稅和增值稅（ 2013 年單選題）（★★★）

【解釋】為簡化分析，在計算關(guān)稅時，我們僅考慮“從價計征”的情形。

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)

1. 不繳納消費稅的（如計算機）

（ 1 ）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

（ 2 ）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率

2. 繳納消費稅的

（ 1 ）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

（ 2 ）進(jìn)口消費稅

①實行從價定率的（如煙絲）

進(jìn)口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

②實行復(fù)合計稅的（如卷煙）

進(jìn)口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率

（ 3 ）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口消費稅）×增值稅稅率

【相關(guān)鏈接】海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

【例題 1 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2013 年 5 月從國外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為 117 萬元，繳納關(guān)稅 11.7 萬元。已知增值稅稅率為 17% ，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。（ 2013 年筆試）

A.117 × 17% ＝ 19.89 （萬元）

B. （ 117 ＋ 11.7 ）× 17% ＝ 21.879 （萬元）

C.117 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 17 （萬元）

D. （ 117 ＋ 11.7 ）÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 18.7 （萬元）

【答案】 B

【解析】甲公司進(jìn)口音響應(yīng)繳納的增值稅稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率＝（ 117 ＋ 11.7 ）× 17% ＝ 21.879 （萬元）。

【例題 2 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2013 年 1 月進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為 70 萬元，甲公司繳納進(jìn)口關(guān)稅 7 萬元、進(jìn)口消費稅 35 萬元。已知增值稅稅率為 17% 。甲公司進(jìn)口該批化妝品應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額為（ ）萬元。（ 2013 年機考）

A. （ 70 ＋ 35 ）× 17% ＝ 17.51 （萬元）

B.70 × 17% ＝ 11.9 （萬元）

C. （ 70 ＋ 7 ＋ 35 ）× 17% ＝ 19.04 （萬元）

D. （ 70 ＋ 7 ）× 17% ＝ 13.09 （萬元）

【答案】 C

【解析】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，從價定率計征消費稅的，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×消費稅比例稅率。

（二）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1. 進(jìn)口的固定資產(chǎn)

自 2009 年 1 月 1 日起，外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。因此，在計算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅時，納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，準(zhǔn)予抵扣。

2. 進(jìn)口的原材料

（ 1 ）增值稅

在計算增值稅進(jìn)項稅額時，憑票抵扣（從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額），與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量沒有關(guān)系。

（ 2 ）消費稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。

【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2013 年 4 月從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格為 150 萬元。進(jìn)口機器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價格為 40 萬元。本月內(nèi)該企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的 80% 生產(chǎn)加工為成套化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額 434 萬元。

已知：化妝品的關(guān)稅稅率為 40% 、消費稅稅率為 30% 、增值稅稅率為 17% ；機器設(shè)備的關(guān)稅稅率為 20% 、增值稅稅率為 17% 。

要求：根據(jù)上述資料，分別回答以下問題。

（ 1 ）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)向海關(guān)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅。

（ 2 ）計算該企業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅、消費稅。

【答案】

（ 1 ）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅

①進(jìn)口散裝化妝品

關(guān)稅＝ 150 × 40% ＝ 60 （萬元）

進(jìn)口消費稅＝（ 150 ＋ 60 ）÷（ 1 － 30% ）× 30% ＝ 90 （萬元）

進(jìn)口增值稅＝（ 150 ＋ 60 ＋ 90 ）× 17% ＝ 51 （萬元）

②進(jìn)口機器設(shè)備

關(guān)稅＝ 40 × 20% ＝ 8 （萬元）

進(jìn)口增值稅＝（ 40 ＋ 8 ）× 17% ＝ 8.16 （萬元）

③進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝ 60 ＋ 8 ＝ 68 （萬元）

④在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅＝ 90 （萬元）

⑤在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝ 51 ＋ 8.16 ＝ 59.16 （萬元）

（ 2 ）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅、消費稅

①國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 434 × 17% － 59.16 ＝ 14.62 （萬元）

②國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅稅額＝ 434 × 30% － 90 × 80% ＝ 58.20 （萬元）。

【解析 1 】在計算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時，進(jìn)口散裝化妝品、進(jìn)口機器設(shè)備的進(jìn)項稅額，均可以抵扣。

【解析 2 】在計算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅時，可以抵扣的消費稅與 80% 的比例有關(guān)；在計算增值稅時，進(jìn)項稅額是憑票抵扣的，與 80% 的比例無關(guān)。