2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十九）

第四單元 關(guān)稅、進(jìn)口增值稅

和進(jìn)口消費(fèi)稅

一、關(guān)稅（ P290 ）（★★★）

（一）納稅人

1. 貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。

【解釋】對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。

2. 物品的納稅人

（ 1 ）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

（ 2 ）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；

（ 3 ）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；

（ 4 ）個(gè)人郵遞物品的收件人。

（二）進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格（ P292 ）（ 2013 年多選題）

一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的“成交價(jià)格”為基礎(chǔ)的“到岸價(jià)格”作為完稅價(jià)格。

1. 在貨物成交過程中，進(jìn)口人在成交價(jià)格之外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，而向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進(jìn)口人的正�；乜�，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。

2. 賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價(jià)中沖減時(shí)，罰款則不能從成交價(jià)格中扣除。

3. 到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。

【案例】某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批機(jī)器設(shè)備，經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格為 200 萬(wàn)美元。另外，向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金 5 萬(wàn)美元，貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi) 10 萬(wàn)美元、包裝勞務(wù)費(fèi) 3 萬(wàn)美元、保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)美元。在本案中：

（ 1 ）向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金 5 萬(wàn)美元不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；（ 2 ）貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi) 10 萬(wàn)美元、包裝勞務(wù)費(fèi) 3 萬(wàn)美元、保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)美元應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；（ 3 ）該批機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅完稅價(jià)格 =200 ＋ 10 ＋ 3 ＋ 20=233 （萬(wàn)美元）。

【例題·多選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。（ 2013 年筆試）

A. 貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)

B. 貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)

C. 貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)

D. 為在國(guó)內(nèi)使用而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利權(quán)費(fèi)用

【答案】 ABCD

【解析】一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)（選項(xiàng) A ）、運(yùn)費(fèi)（選項(xiàng) B ）、保險(xiǎn)費(fèi)（選項(xiàng) C ）和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或者出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用（選項(xiàng) D ）。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（ P294 ）

1. 從價(jià)稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

2. 從量稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3. 復(fù)合稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

【解釋 1 】進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率，但對(duì) 啤酒、原油 等少數(shù)貨物則 實(shí)行從量計(jì)征 ，對(duì) 廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī) 等 實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率 。

【解釋 2 】 滑準(zhǔn)稅 是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)出口商品 價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng) 的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對(duì)實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)出口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法仍同于從價(jià)稅的計(jì)算方法。

【例題·多選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中，實(shí)行從量計(jì)征關(guān)稅的有（ ）。（ 2013 年機(jī)考）

A. 汽車

B. 縫紉機(jī)

C. 原油

D. 啤酒

【答案】 CD

【解析】（ 1 ）進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的辦法；（ 2 ）對(duì)啤酒 . 原油等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征；（ 3 ）對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝影機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合計(jì)征辦法。

（四）稅收優(yōu)惠（ P294 ）

1. 免稅（ 2013 年判斷題）

（ 1 ）一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣 50 元 以下的；

（ 2 ）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；

（ 3 ）國(guó)際組織、外國(guó)政府 無(wú)償贈(zèng)送的物資；

（ 4 ）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的 途中必需 的燃料、物料和飲食用品；

（ 5 ）因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；

（ 6 ）因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

2. 酌情減免稅

（ 1 ）在 境外運(yùn)輸途中或者在起卸 時(shí)，遭受到損壞或者損失的；

（ 2 ） 起卸后、海關(guān)放行前 ， 因不可抗力 遭受損壞或者損失的；

（ 3 ）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明 不是保管不慎 造成的。

【例題 1 ·判斷題】進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤后可以免予繳納關(guān)稅。（ ）（ 2013 年筆試）

【答案】√

【例題 2 ·判斷題】對(duì)于因故退還的中國(guó)出口貨物已經(jīng)征收的出口關(guān)稅，海關(guān)予以退還。（ ）（ 2013 年機(jī)考）

【答案】×

【解析】（ 1 ）因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；（ 2 ）因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

（五）征收管理（ P295 ）

1. 進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證 “之日”起 15 日內(nèi) ，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期“次日”起至繳清稅款之日止， 按日征收欠繳稅額 0.5 ‰的滯納金 。

2. 由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起 1 年內(nèi) ，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。

3. 進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在 1 年內(nèi) 予以補(bǔ)征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)在 3 年內(nèi) 可以追繳。