四、所得稅費用的核算

　　1.所得稅的計算

　　根據《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應采用資產負債表債務法進行核算。企業(yè)應交納的所得稅是根據企業(yè)應納稅所得額的一定比例計算的。

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(1)納稅調整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內未彌補的虧損和國債利息收入)

　　2、所得稅費用的會計處理

　　如不存在暫時性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計算應交所得稅時：借：所得稅費用

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　(2)實際交納所得稅時： 借：應交稅費――應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(3)期末將所得稅轉入本年利潤：借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　教材【例16-18】某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務招待費80000元，全年實際開支業(yè)務招待費120000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響，有關會計處理如下：

　　1.計算應交所得稅

　　納稅調增數(shù)=120000-80000=40000元

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調增數(shù)=2000000+40000=2040000元

　　應交所得稅費用額=2040000*33%=673200元

　　借：所得稅費用 673200

　　貸：應交稅費――應交所得稅 673200

　　2.實際上交所得稅費用

　　借：應交稅費――應交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　3.年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶

　　借：本年利潤 673200

　　貸：所得稅費用 673200