第二節(jié)　賬　戶

　　一、賬戶的概念
　　賬戶是用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
　　賬戶是以會計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

　　二、賬戶的分類：
　　賬戶的分類只比會計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。
　　1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
　　（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。
　　在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。
　�。�2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。
　　對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。
　�。�3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對�？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。
　　2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。
　　3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。
　　資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

　　三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
　　1.賬戶的作用
　　賬戶作用有三方面：
　�。�1）是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
　�。�2）是提供日常會計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；
　　（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。
　　2.賬戶的結(jié)構(gòu)
　　賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。
　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：
　　（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；
　�。�2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；
　�。�3）增加方和減少方的金額及余額；
　　（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。
　　在會計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：
　　
　　3.賬戶的四個(gè)金額要素
　　通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會計(jì)核算指標(biāo)。
　　本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會計(jì)要素的增減變動情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。
　　本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額
　　本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
　　本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額
　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。
　　4.賬戶方向
　 （1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3－4所示。
　　表3－4　　　　　　　　　　　　　　　　　會計(jì)賬戶

　　總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
　�、儋Y產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；
　　負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方
　�。ㄙY產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）
　�、谫Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；
　　收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。
　　其中：?）期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
　　?）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
　　?）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
　�。�2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。
　　總結(jié)：
　　①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：
　　?）時(shí)點(diǎn)數(shù)；
　　?）一般有余額；
　　?）考慮要素增減變動及余額；
　　?）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
　�、诔杀绢惃D―按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費(fèi)用。
　�、蹞p益類：
　　?）時(shí)期數(shù)；
　　?）一般無余額；
　　?）歸集一定期間的發(fā)生額；
　　?）為編制利潤表提供依據(jù)。
　　各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3－5、3－6、3－7、3－8所示。
　　表3－5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
　　表3－6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
　　表3－7　　　　　　　　　　　　　　成本、費(fèi)用類賬戶

　　費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。
　　表3－8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類賬戶

　　收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。