三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

（1）是用來分門別類地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù)；

（3）是為編制報表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時具備以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱，即會計科目；

（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

（3）增加方和減少方的金額及余額；

（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會計實務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

3.賬戶的四個金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日 增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額

本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。

4.賬戶方向

（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3－4所示。

表3－4　會計賬戶

借方 貸方

資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少

負(fù)債的減少 負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加

費用、成本的增加 費用、成本的減少

收入、利潤的減少 收入、利潤的增加

總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點

①資產(chǎn)、 成本、 費用類：增加記借方，減少記貸方；

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

（資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）

②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；

收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應(yīng)在借方。

其中：?）期間費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

?）“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

?）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

（2）運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。

總結(jié)：

①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

?）時點數(shù)；

?）一般有余額；

?）考慮要素增減變動及余額；

?）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

②成本類――按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費用。

③損益類：

?）時期數(shù)；

?）一般無余額；

?）歸集一定期間的發(fā)生額；

?）為編制利潤表提供依據(jù)。

各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3－5、3－6、3－7、3－8所示。

表3－5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶

借方 貸方

期初余額　　××× 　　　

本期增加數(shù)　××× 本期減少數(shù)　×××

本期發(fā)生額　×××（增加合計） 本期發(fā)生額　×××（減少合計）

期末余額　　××× 　　　

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

表3－6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）

借方 貸方

　　　 期初余額　　×××

本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××

本期發(fā)生額　×××（減少合計） 本期發(fā)生額　×××（增加合計）

　　期末余額　　×××

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

表3－7　　　　　　　　　　　　　　成本、費用類賬戶

借方 貸方

期初余額　　××× 　　　

本期增加數(shù)　××× 本期減少額　×××

本期發(fā)生額　×××（增加合計） 本期發(fā)生額　×××（減少合計）

期末余額　　××× 　　

　　費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式計算。

表3－8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類賬戶

借方 貸方

　　　　 期初余額　　×××

本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××

本期發(fā)生額　×××（減少合計） 本期發(fā)生額　×××（增加合計）

　　　　 期末余額　　×××

　　收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式進(jìn)行計算。