二、設(shè)置的賬戶

（一）“在途物資”賬戶（尚未驗收入庫）

“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登記已驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

（二）“原材料”賬戶（已驗收入庫）

“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）；月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。

（三）“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方登記已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項；月末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項；月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。

（五）“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。屬于資產(chǎn)類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的款項；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項，期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。

（六）“應(yīng)交稅費”賬戶

“應(yīng)交稅費”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。企業(yè)采購物資時，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。

注：以例題簡單說明增值稅

增值稅為價外稅，基本稅率為17%。

①采購（購進）時，支付價款及稅金

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）　5100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　35100

②銷售時，收到價款及稅金

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

收到的增值稅8500－付出的增值稅5100=繳到稅務(wù)局的3400，同時，（銷售時收到的價款50000－采購時支付的價款30000）×17%=3400，即針對增值額繳納的稅。

【例5―7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代墊運費500元（假設(shè)不考慮運費的增值稅），款項尚未支付，材料已驗收入庫。

借：原材料――A材料　　　　　　　　　　40500

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）　6800

　　貸：應(yīng)付賬款――W企業(yè)　　　　　　　　　47300

【例5―8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。

分析：該業(yè)務(wù)使銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少記入貸方；應(yīng)付賬款屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款――W企業(yè)　 47300

　　貸：銀行存款　　　　　　47300

【例5―9】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司向本地Y企業(yè)預(yù)付貸款30000元用于采購B材料。

分析：該業(yè)務(wù)使預(yù)付賬款增加，銀行存款減少。預(yù)付賬款和銀行存款均屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加記入借方，減少記入貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

借：預(yù)付賬款――Y企業(yè)　　 30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　30000

【例5―10】甲公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貸款。

分析：該業(yè)務(wù)使原材料增加，應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)交稅費減少。原材料屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加記入借方，應(yīng)交稅費和應(yīng)付票據(jù)均屬于負債類賬戶，增加記入貸方，減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

采購付款時：

借：在途物資――C材料　　　　　　　　300000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　351000

驗收入庫時：

借：原材料――C材料　　300000

　　貸：在途物資――C材料　300000

【例5―11】甲公司上述票據(jù)到期支付票款。

分析：該業(yè)務(wù)使銀行存款減少，應(yīng)付票據(jù)減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少記入貸方；應(yīng)付票據(jù)屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)　315000

　　貸：銀行存款　315000

總結(jié)，在實際成本法下核算材料采購業(yè)務(wù)時：

（1）材料尚未驗收入庫――先記入“在途物資”借方，驗收入庫時再從“在途物資”貸方轉(zhuǎn)入“原材料”借方；

（2）已驗收入庫――直接記入“原材料”借方；

（3）當(dāng)時付款――直接貸記“銀行存款”；

（4）當(dāng)時未付款――先貸記“應(yīng)付賬款”，再以銀行存款還款，即借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”；如果當(dāng)時開出、承兌商業(yè)匯票，則把“應(yīng)付賬款”換成“應(yīng)付票據(jù)”。