第五節(jié)　利潤形成與分配的核算

一、利潤形成的組成

（一）凈利潤的組成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額

利潤相關(guān)計算公式如下：

1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務(wù)費用―資產(chǎn)減值損失+投資收益（―投資損失）

其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的投資損失）。

2.利潤總額

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入―營業(yè)外支出

其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

3.凈利潤

凈利潤＝利潤總額―所得稅費用

其中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。

（二）設(shè)置的賬戶

1.“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶；過渡期賬戶）

“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配――未分配利潤”；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

2.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額。

3.“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

4.“營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

5.“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

（三）利潤形成核算的會計處理

插入例5―28

企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。

借：銀行存款　　10000

　　貸：投資收益　　10000

插入例5―29

企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　15000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　15000

插入例5―30

在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　2100

注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無余額。

（1）盤盈即實物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前

借：庫存現(xiàn)金　　　　500

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　500

審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做營業(yè)外收入處理

借：待處理財產(chǎn)損溢　500

　　貸：營業(yè)外收入　　　500

（2）盤虧即實物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前

借：待處理財產(chǎn)損溢　500

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　500

審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做管理費用處理

借：管理費用　　　　500

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　500

插入例5―31

假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額。

計算應(yīng)納所得稅：

應(yīng)納稅額＝180000×25%＝45000（元）

借：所得稅費用　　　　　　　45000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　45000

插入例5―32

假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。應(yīng)做會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入　275000

　　其他業(yè)務(wù)收入　20000

　　營業(yè)外收入　　15000

　　投資收益　　　10000

　　貸：本年利潤　　　320000

插入例5―33

假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務(wù)費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：

借：本年利潤　　　　215050

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　116000

　　　　銷售費用　　　　30000

　　　　營業(yè)稅金及附加　3150

　　　　管理費用　　　　5000

　　　　財務(wù)費用　　　　1800

　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　12000

　　　　營業(yè)外支出　　　2100

　　　　所得稅費用　　　45000