第二節(jié) 　　控制權(quán)取得日合并會計報表的編制  
一、購買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 

 　　(一)母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制 

母公司購買正在持續(xù)經(jīng)營的子公司的全部股權(quán)，其支付的購買價(或稱投資成本)可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值，列表說明如下： 

購買子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制 
情況 處理方法 分錄 

母公司以賬面價值購入子公司全部股權(quán) 應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司的全部所有者權(quán)益加以抵銷。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)貸：長期投資―某子公司 

母公司以高于賬面價值購入子公司全部股權(quán) 國外一般把這部分差額視為商譽(yù)來處理，而我國要求作為合并價差來處理�！逗喜�會計報表暫行規(guī)定》明確指出：“抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以‘合并價差’項目在‘長期投資’項目中單獨(dú)反映�！蓖瑫r將高估或低估的資產(chǎn)負(fù)債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)    合并價差貸：長期投資―某子公司借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額)貸：負(fù)債項目(同上)     合并價差 

母公司以低于賬面價值的投資成本購入子公司全部股權(quán) 對于母公司投資成本低于子公司全部股權(quán)賬面價值的差額，作為合并價差來處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨(dú)反映(以負(fù)數(shù)表示)。，同時將高估或低估的資產(chǎn)負(fù)債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值) 貸：長期投資―某子公司合并價差借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額)貸：負(fù)債項目(同上)    合并價差(二)母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制 
　　按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項目列示。 
　　母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價值購買、高于賬面價值購買和低于賬面價值購買，其合并會計報表編制也有所不同。 
購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制 
情況 處理方法 分錄 
母公司以賬面價值購入子公司部分股權(quán)（等于） 應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司權(quán)益的部分予以抵銷，子公司股東權(quán)益中屬于少數(shù)股東的部分可直接轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值×控股比例) 貸：長期投資―某子公司 
母公司以高于賬面價值購入子公司部分股權(quán) 除了將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予以抵銷外，還應(yīng)當(dāng)按也資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)責(zé)相應(yīng)部分的賬面價值調(diào)整為公允價值，公允價值與賬面價值的差額也應(yīng)確認(rèn)為合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值×控股比例)合并價差貸：長期投資―某子公司借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額×控股比例) 貸：負(fù)債項目(同上)    合并價差 

母公司以低于賬面價值的投資成本購入子公司部分股權(quán) 除將母公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予抵銷外，還應(yīng)按出資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債相應(yīng)部分的賬面價值調(diào)整為公允價值。公允價值與賬面價值的差額，也應(yīng)確認(rèn)為合并價差。 借：所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值) 貸：長期投資―某子公司合并價差借：資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額×控股比例)貸：負(fù)債項目(同上)    合并價差