第二節(jié)　暫時性差異

　　一、含義
　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
　　【例題6】某項固定資產(chǎn)原值20萬元，累計折舊5萬元（假定會計折舊與稅法折舊一致），計提減值準(zhǔn)備5萬元。
　　[答疑編號911050106]
　　賬面價值＝10萬元
　　計稅基礎(chǔ)＝15萬元
　　暫時性差異＝5萬元。
　　

　　二、分類
　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
　　1.應(yīng)納稅暫時性差異
　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。
　　比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬元，期末公允價值120萬元，賬面價值120萬元與計稅基礎(chǔ)100萬元形成暫時性差異20萬元，此即為應(yīng)納稅暫時性差異。
　　【總結(jié)】對資產(chǎn)而言，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
　　2.可抵扣暫時性差異
　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
　　比如本期取得的一項存貨，成本100萬元，期末可變現(xiàn)凈值80萬元，計提20萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，這樣，賬面價值80萬元，計稅基礎(chǔ)100萬元，形成暫時性差異20萬元，此即為可抵扣暫時性差異。
　　【總結(jié)】資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。