第一節(jié)　資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定。

　　一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額
　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定就涉及的資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。
　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額
　　【例題2】甲公司2009年12月1日購(gòu)入存貨100萬元（不含增值稅），存貨的成本為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　【例題3】2009年11月10日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1 060萬元。
　　假定稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍等于其取得成本。

　　【分析提示】
　　該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為1 060萬元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算，在2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為1 060萬元。按照稅法規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，即為800萬元。

　　二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
　　負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。
　　【例題4】飛宇公司2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除�！　　痉治鎏崾尽�
　　該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在飛宇公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬元。
　　該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝500萬元－500萬元＝0。
　　【例題5】正保公司于2009年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

　　【分析提示】
　　該預(yù)收賬款在正保公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 500萬元。
　　該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2 500－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500＝0。
　　【說明】因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間不需要納稅，不需要納稅也就是可全額稅前扣除。