【分析提示】
　　A公司對(duì)事項(xiàng)（4）的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：該應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。
　　正確的處理：
　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)97.50（390×25%）萬元�！　景咐�2】（2006年考題）A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）是國(guó)內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核�？倳�(huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：
　　（1）A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場(chǎng)，最初定價(jià)為每部2 300元。
　　根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，由于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降為每部1 900元，H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格下降為每套1 500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。
　　財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，A公司財(cái)務(wù)部對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【分析與提示】
　　A公司財(cái)務(wù)部對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：
　�、贋樯�產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料才應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。H218手機(jī)在2×10年末的可變現(xiàn)凈值低于成本，H218手機(jī)配件應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
　�。ㄊ謾C(jī)成本＝1600＋160＝1760元，可變現(xiàn)凈值＝1900×（1－10%）＝1710元）
　�、贖218手機(jī)配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以H218手機(jī)每部1 900元的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：A公司對(duì)H218手機(jī)配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（1 900－160－190－1 600）×10 000＝500000（元）。
　�。�2）A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21 600萬元。A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。
　　2×09年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據(jù)此對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000萬元。
　　2×10年，由于市場(chǎng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟(jì)績(jī)效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。
　　財(cái)務(wù)部認(rèn)為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元。
　　假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
　　要求：
　　2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，A公司財(cái)務(wù)部轉(zhuǎn)回W型通信設(shè)備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確？并簡(jiǎn)單說明理由。

　　【分析提示】
　　A公司財(cái)務(wù)部轉(zhuǎn)回W型通信設(shè)備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
　　3.確定事項(xiàng)（2）中W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)（假定該生產(chǎn)線在2×07年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為21 600萬元）。

　　【分析提示】
　　W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝21 600－21 600／5＝17 280（萬元）。
　　4.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，2×08年因會(huì)計(jì)和稅收對(duì)W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并說明應(yīng)就該差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，以及該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費(fèi)用增加還是減少。

　　【分析提示】
　　2×08年因會(huì)計(jì)和稅收對(duì)W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
　　對(duì)于該差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費(fèi)用增加。
　�。ǘ惙�年折舊＝21600/5＝4320，會(huì)計(jì)年折舊＝（21600－600）/7＝3000.資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。）