三、判斷題

　　1、在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（ ）

　　2、任何資產(chǎn)之間進行交換，如果涉及到補價的，只要補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％的，都按照非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進行核算。（ ）

　　3、在不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價方，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價加上為換入資產(chǎn)支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認交易損益。（ ）

　　四、計算題

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬元。 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易：

　�。�1）1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元（該交易不具有商業(yè)實質(zhì)）。

　　（2）4月1日，甲公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立―個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權轉(zhuǎn)讓相關的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。

　　要求：

　�。�1）計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權和T公司40％的股權的入賬價值。

　�。�2）編制甲公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權的相關會計分錄。

　�。�3）計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。

　�。�4）編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）

答案解析

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A公司的賬務處理：

　　借：原材料――乙材料 5932

　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 1 037（6 100×17％）

　　　　存貨跌價準備 300

　　貸：原材料――甲材料 6000

　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 969（5 700×17％）

　　　　銀行存款 300

　　【該題針對“不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的賬務處理處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 90

　　　　累計折舊 50

　　　　固定資產(chǎn)減值準備 10

　　　　貸：固定資產(chǎn) 150

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝（換出資產(chǎn)的賬面價值）90－（收到的補價）10＝80（萬元）

　　借：無形資產(chǎn) 80

　　　　銀行存款 8

　　　　營業(yè)外支出 2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 90

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A選項，換入精密儀器的入賬價值為19萬元。C選項，確認投資收益17萬元。D選項，影響營業(yè)利潤的金額為15萬元。計算過程如下：

　　換入精密儀器的入賬價值

　�。剑�75＋5）×15/80＋4＝19（萬元）

　　換入專利權的入賬價值

　�。剑�75＋5）×65/80＝65（萬元）

　　賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 19

　　　　無形資產(chǎn) 65

　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 5

　　　　公允價值變動損益 2

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 40

　　　　　　資本公積 5

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)――成本 18

　　　　　　　　　　　　――公允價值變動 2

　　　　　　投資收益 17

　　　　　　銀行存款 9