四、計(jì)算題

　　在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤�進(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：

　　單位：萬元

　　資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 總計(jì)

　　各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 100 150 200 450

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 2

　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 100 300 400 800

　　辦公大樓分?jǐn)偙壤�（各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)） 12.5％ 37.5％ 50％ 100％

　　辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19 56 75 150

　　包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 119 206 275 600

　　資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)�。根�?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值11（42×56／206）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31（42×150／206）萬元；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值1（4×75／275）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3（4×200／275）萬元。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為100萬元、119（150－31）萬元、197（200－3）萬元和138（150－11－1）萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價(jià)值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價(jià)值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。

　　根據(jù)以上計(jì)算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬元和3萬元。總部資產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。