第十一章 長期負(fù)債及借款費用

　　【本章考點總結(jié)】

　　1、一般公司債券發(fā)行時應(yīng)付債券各明細(xì)科目金額的確定；

　　2、一般公司債券發(fā)行時交易費用的處理

　　3、攤余成本計算

　　4、可轉(zhuǎn)換債券

　　5、承租人對融資租賃的處理

　　6、借款費用資本化金額計算

　　一、單項選擇題

　　1、A公司為建造一條生產(chǎn)線專門于2009年1月1日按面值發(fā)行外幣公司債券150萬美元，年利率為8％，期限為3年，按季計提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日開始實體建造并于當(dāng)日發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)支出，預(yù)計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算，假定相關(guān)匯率如下：2009年1月1日，市場匯率為1 美元＝6.9元人民幣，3月31日的市場匯率為1 美元＝7.1元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（ ）萬元人民幣。

　　A.30.6

　　B.0

　　C.30

　　D.29.4

　　2、A公司2008年1月1日折價發(fā)行5年期、面值為3 750萬元的債券，發(fā)行價格為3 000萬元，票面利率為4.72％，每年年末支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價，債券實際利率為10％。A 公司發(fā)行該項公司債券所募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2008年1月1日開始建設(shè)，于2010年年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則A公司2009年應(yīng)予資本化的利息費用為（ ）萬元。

　　A.300.3

　　B.177.3

　　C.312.3

　　D.375.3

　　3、2008年4月1日，A公司取得3年期專門借款1 500萬元直接用于當(dāng)日開工建造的辦公樓，年利率為6％。2008年累計發(fā)生建造支出1 200萬元，2009年1月1日，該公司又取得3年期一般借款2 000萬元，年利率為7％，2009年4月1日發(fā)生建造支出900萬元，上述支出均以借入款項支付（A公司無其他一般借款）。A公司的閑置專門借款資金均用于短期投資，月收益率為0.4％。工程于2009年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2009年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。

　　A.121.5

　　B.117.9

　　C.45.9

　　D.149.4

　　二、多項選擇題

　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的信息包括（ ）。

　　A.當(dāng)期資本化的借款費用金額

　　B.當(dāng)期費用化的借款費用金額

　　C.當(dāng)期固定資產(chǎn)購建項目的累計支出

　　D.當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率

　　2、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有（ ）。

　　A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符時

　　B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

　　D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

　　3、下列專門借款費用，涉及“財務(wù)費用”科目核算的有（ ）。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間發(fā)生的借款費用

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間閑置資金產(chǎn)生的利息收入

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)完工后發(fā)生的專門借款本金及利息匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間發(fā)生的借款費用

　　三、判斷題

　　1、對于溢價發(fā)行的分期付息債券，在采用實際利率法進(jìn)行攤銷時，各期確認(rèn)的實際利息費用會逐期減少。（ ）

　　2、按照現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行至轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。（ ）

　　3、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門借款的利率，計算確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額，存在閑置資金利息收入或投資收益的，應(yīng)將利息收入或投資收益扣除。（ ）

　　四、計算題

　　甲上市公司（以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)，為進(jìn)行某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，于2009年1月1日以100 000萬元的價格發(fā)行面值總額為100 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，自2010年起，每年1月1日付息，實際利率為6％。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行的價款100 000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(2)2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40％轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。

　　假定：

　�、偌坠�司采用實際利率法確認(rèn)利息費用；

　�、诿磕昴昴┯嬏醾�券利息和確認(rèn)利息費用；

　�、�2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用全部計入技術(shù)改造項目成本；

　�、懿豢紤]其他相關(guān)因素；

　�、荩≒/A,6%,5）＝4.2124，(P/F,6%,5)＝0.7473；

　�、薨磳嶋H利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價值。

　　要求：

　　(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2009年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用。

　　(3)編制甲公司2009年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

　　(5)計算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　　(6)編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。

　　(7)計算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費用和“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。

　　(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示；結(jié)果保留兩位小數(shù)。)