二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　(一)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。

　　(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：

　　1、煤炭。連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。

　　2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦

　　無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【應(yīng)用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬元。

　　A.1700 B.1850 C.2000 D.2150

　　答案：A

　　解析：(1)銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

　　(2)連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。

　　應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬元

　　(三)原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　　(四)以液體鹽加工固體鹽的

　　1.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【應(yīng)用舉例-08單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的稅務(wù)處理，正確的是 ( )。

　　A.按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算納稅

　　B.液體鹽移送環(huán)節(jié)不納稅，加工成固體鹽銷售時，按液體鹽移送使用數(shù)量計(jì)算納稅

　　C.液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算納稅，加工成固體鹽銷售時，不納稅

　　D.液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算納稅，加工成固體鹽銷售時，再按

　　固體鹽銷售數(shù)量計(jì)算納稅

　　答案：A

　　解析：注意題目中“未稅”。 納稅人以自產(chǎn)的(未稅)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　【應(yīng)用舉例-07單選】某鹽場2006年8月生產(chǎn)液體鹽25萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自產(chǎn)液體鹽15萬噸和外購液體鹽16萬噸加工成14萬噸固體鹽，全部對外銷售。該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅()萬元。(液體鹽和固體鹽單位稅額分別為3元/噸和12元/噸)

　　A.198 B.243 C.195 D.150

　　答案：D

　　解析：該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅=10×3+14×12-16×3=150(萬元)