去年，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該市土地增值稅納稅情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。檢查結(jié)束后，不少企業(yè)的會(huì)計(jì)前來詢問：補(bǔ)繳的土地增值稅、滯納金和罰款如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　本文分幾種具體情況，簡要介紹納稅人補(bǔ)繳土地增值稅后的會(huì)計(jì)處理問題。

　　補(bǔ)繳當(dāng)年的土地增值稅，包括補(bǔ)繳按照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的預(yù)繳土地增值稅。

　　一、開發(fā)公司等主營轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的納稅人的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　企業(yè)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄從略，下同。

　　二、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　三、其他非主營、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人，會(huì)計(jì)處理分兩種情況：

　　如果房產(chǎn)未轉(zhuǎn)讓清理完畢

　　借：固定資產(chǎn)清理或在建工程

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　如果轉(zhuǎn)入清理的建筑物及其附著物清理完畢，“固定資產(chǎn)清理”科目余額已轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目

　　借：營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　四、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的納稅人的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　補(bǔ)繳以往年度的土地增值稅，包括補(bǔ)繳按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入預(yù)繳的土地增值稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　補(bǔ)繳的土地增值稅對(duì)往年所得稅的影響

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　期末，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　如果轉(zhuǎn)入清理的建筑物及其附著物未清理完畢，“固定資產(chǎn)清理”科目仍有余額

　　借：固定資產(chǎn)清理或在建工程

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅

　　繳納相應(yīng)的滯納金和罰款

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　企業(yè)繳納的滯納金、罰款不允許稅前扣除。因此，當(dāng)年申報(bào)所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上加上土地增值稅的滯納金和罰款，以此計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。