有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

　�。ㄒ唬┳誀I進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

　　商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費――進口關(guān)稅”和“材料采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關(guān)稅，借記“材料采購”，貸記“應交稅費――進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費――進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費――進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業(yè)務會計處理亦然）。

　　商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費――出口關(guān)稅”和“營業(yè)稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費――出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費――出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

　　[例1]某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關(guān)稅和材料采購成本如下：

　　應交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）

　　材料采購成本＝400000＋160000＝560000（元）

　　代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）

　　作會計分錄如下：

　　計提關(guān)稅和增值稅時：

　　借：材料采購560000

　　貸：應交稅費――進口關(guān)稅160000

　　應付賬款400000m

　　支付關(guān)稅和增值稅時：

　　借：應交稅費――進口關(guān)稅160000

　　貸：銀行存款160000

　　借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）95200

　　貸：銀行存款95200

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品560000

　　貸：材料采購560000

　　[例2]以[例5]資料，某公司應作會計分錄如下：

　　借：材料采購797414

　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）135560

　　貸：銀行存款（或應付賬款）932974

　　[例3]某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：

　　出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加120000

　　貸：應交稅費――出口關(guān)稅120000

　�。ǘ�）代理進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

　　代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

　　代理進出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

　　[例4]某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關(guān)稅稅率為20％，當日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。

　　計算該批商品的人民幣貨價如下：

　　240000×8.64＝2073600（元）

　　計算進口關(guān)稅如下：

　　2073600×20％＝414720（元）

　　計算代理手續(xù)費如下：

　　2073600×2％＝41472（元）