第二節(jié) 稅收征收管理程序及要求

　　一、稅務登記管理

　　(一)稅務登記的概念

　　稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。

　　(二)稅務登記的內容
　　

　　(三)稅務登記的管理

　　1、稅務登記證使用范圍。納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

　　(1)開立銀行賬戶

　　(2)申請減稅、免稅、退稅

　　(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款

　　(4)領購發(fā)票

　　(5)申請開具外出經營活動稅收管理證明

　　(6)辦理停業(yè)、歇業(yè)

　　(7)其他有關稅務事項

　　2、稅務登記的審驗

　　稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。

　　納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報申明作廢。

　　從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記。

　　從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

　　二、賬簿、憑證管理

　　(一)設置賬簿的范圍

　　1、從事生產、經營的納稅人應自其領取工商執(zhí)照之日起15日內按規(guī)定設置賬簿;

　　2、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按規(guī)定設置賬簿;

　　3、生產經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務。

　　(二)對納稅人財務制度及其處理方法的管理

　　從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。

　　(三)賬簿、憑證的保存和管理

　　除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。

　　三、納稅申報

　　1、申報方式有：自行申報、郵寄申報、電文方式、代理申報。

　　2、納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，均應按規(guī)定辦理納稅申報;

　　3、實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報方式;

　　4、在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報;

　　5、按規(guī)定辦理納稅申報需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請。

　　四、納稅評估

　　(一)納稅評估的概念

　　納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

　　納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務;分類實施、因地制宜;人機結合、簡便易行的原則。

　　納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。

　　(二)納稅評估的工作內容

　　根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值;

　　綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象;

　　對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷;

　　對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理;

　　維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息。

　　(三)納稅評估的指標

　　納稅評估指標分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。

　　(四)納稅評估的對象

　　納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

　　納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

　　重點分析對象：綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人、重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人。

　　(五)納稅評估的方法

　　1、納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源

　　(1)一戶式存儲的納稅人各類納稅信息資料;

　　(2)稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況;

　　(3)上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值;

　　(4)本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

　　2、可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法。

　　3、對納稅人申報納稅資料進行審核分析。

　　4、對實行定期定額(定率)征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額(定率)的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。

　　(六)評估結果的處理

　　1、對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。

　　2、對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

　　3、對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產經營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。

　　4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

　　5、對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結論等記入納稅評估工作底稿。

　　(七)納稅評估工作的管理

　　五、稅款征收

　　(一)稅款征收的概念

　　稅款征收是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(二)稅款征收方式

　　稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征。

　　(三)稅款征收措施

　　1、由主管稅務機關調整應納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)應當設置但未設置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務， 未按照規(guī)定的期限辦理的納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　2、關聯(lián)企業(yè)納稅調整

　　3、責令繳納

　　4、責令提供納稅擔保

　　5、采取稅收保全措施

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內，不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　6、采取強制執(zhí)行措施

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　7、阻止出境

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　稅收優(yōu)先于無擔保債權，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質權、留置權，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定

　　納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產以前，應向稅務機關報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可依法行使代位權、撤銷權。

　　六、稅務檢查

　　稅務檢查是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

　　稅務檢查的范圍：

　　1、檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料;檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。

　　2、到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產;檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳有關的經營情況;。

　　3、責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳款項有關的文件、證明材料和有關資料。

　　4、詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。

　　5、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料。

　　6、經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查核從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶;稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件嫌疑人員的儲蓄存款，稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

　　七、稅務行政復議