第八章　流動(dòng)資產(chǎn)(一)

　　一、本章大綱

　　(一)貨幣資金的核算

　　(1)了解現(xiàn)金的使用范圍及收支的賬務(wù)處理

　　(2)熟悉銀行結(jié)算的各種具體方式

　　(3)掌握銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(4)了解其他貨幣資金的內(nèi)容及賬務(wù)處理

　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)的核算

　　(1)熟悉應(yīng)收票據(jù)的種類及賬務(wù)處理

　　(2)掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理

　　(3)掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理

　　(4)了解預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的內(nèi)容及賬務(wù)處理

　　(5)掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值及其賬務(wù)處理

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的核算

　　(1)熟悉交易性金融資產(chǎn)的概念和特征

　　(2)掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以及增減變動(dòng)的賬務(wù)處理

　　(四)外幣交易的核算

　　(1)了解外幣與外匯的概念

　　(2)熟悉企業(yè)外幣交易的主要內(nèi)容

　　(3)掌握外幣交易的賬務(wù)處理

　　二、本章教材變化

　　三、重點(diǎn)導(dǎo)讀

　　第一節(jié) 貨幣資金的核算

　　一、現(xiàn)金的核算

　　現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　1、現(xiàn)金的概念

　　現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、支票等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開支而存放在財(cái)會(huì)部門金庫中的各種貨幣，即庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金概念與我國會(huì)計(jì)中的貨幣資金概念幾乎一致。

　　2、現(xiàn)金的使用范圍

　　(1)職工工資、津貼;

　　(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;

　　(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;

　　(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出;

　　(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;

　　(6)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi);

　　(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出;

　　(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。

　　凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　3、企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過15天的日常零星開支所需現(xiàn)金。

　　4、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類核算。

　　(1)現(xiàn)金的收支

　　收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　(2)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　二、銀行存款的核算

　　凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。

　　1、銀行支付結(jié)算方式

　　(1)支票

　�、俜N類

　　支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。在普通支票左上角劃有兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

　　②支票是同城結(jié)算中的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用支票這種方式。

　�、壑�票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予付款。

　�、苤�票的出票人應(yīng)是在銀行開立可以使用支票的存款單位和個(gè)人;禁止簽發(fā)空頭支票。

　　(2)銀行本票

　�、巽y行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額票面分別為1000元、5000元、10000元和50000元。

　�、阢y行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，但單位不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

　�、坫y行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個(gè)月，超過期限的銀行不受理。

　　(3)銀行匯票

　　①銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票只適用于申請人和付款人均為個(gè)人，單位不得使用。

　�、阢y行匯票的提示付款期限為一個(gè)月，持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

　�、蹠�(huì)計(jì)核算上，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，銀行受理、收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請書”存根聯(lián)編制付款憑證。

　　(4)商業(yè)匯票

　�、偕虡I(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　②見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌;匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的持票人喪失對其前手的追索權(quán);經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，其付款期限最長不得超過6個(gè)月。

　　(5)托收承付

　　①使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

　　②代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

　�、垓�(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天

　　(6)委托收款

　　委托收款適用于同城異地。

　　(7)匯兌

　　匯兌適用于異地結(jié)算。

　　單位個(gè)人均可使用。

　　匯兌分為信匯和電匯。

　　2、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)銀行存款賬戶的開立

　�、巽y行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。

　�、诨�本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。

　�、垡粋�(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開立一般存款賬戶。

　　④銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。銀行存款總賬由會(huì)計(jì)登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。

　　(2)銀行存款的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。

　　(3)銀行存款的對賬

　�、巽y行存款的對賬包括：賬證相符、賬賬相符、賬單相符。

　�、谖催_(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。

　　③對于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。

　�、茔y行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。

　　三、其他貨幣資金的核算

　�、倨渌�貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。

　�、诤怂悖涸O(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，并設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款” 等明細(xì)科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。