第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算

　　一、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　應(yīng)收票據(jù)的核算通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。該科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值及按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記背書轉(zhuǎn)讓或到期收回，或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。

　　應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：

　　1、收到票據(jù)的賬務(wù)處理

　　①收到票據(jù)時(shí)按面值

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、趯�(duì)于帶息票據(jù)，期末計(jì)提利息

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

　　(1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　�、儋N現(xiàn)額的計(jì)算

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

　　貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

　　有關(guān)的其他公式：

　　票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間

　　重點(diǎn)掌握時(shí)間的計(jì)算方法：

　　一種以月表示，計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)日為1個(gè)月;月末簽發(fā)的不論大小月，以到期月份的月末為到期日。計(jì)算利息的利率要換成月利率

　　另一種以日數(shù)表示，計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到息日那天不計(jì)算息，也就是“算頭不算尾”。

　�、谫~務(wù)處理

　　a.貼現(xiàn)時(shí)：

　　無息票據(jù)：

　　借：銀行存款 (企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) (應(yīng)收票據(jù)賬面余額)

　　帶息票據(jù)：

　　借：銀行存款 (企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)

　　借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額與應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) (應(yīng)收票據(jù)賬面余額)

　　b.票據(jù)到期時(shí)：

　　貼現(xiàn)的票據(jù)到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到退票時(shí)，按所付本息(票據(jù)到期值)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”科目;如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”、貸記“短期借款”科目。

　　(2)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　�、俨粠�息票據(jù)：

　　借：材料采購或原材料或庫存商品 (按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (專用發(fā)票上注明的增值稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)

　　借或貸：銀行存款(差額)

　�、趲�息票據(jù)：

　　借：材料采購或原材料或庫存商品 (按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (專用發(fā)票上注明的增值稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) (應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (尚未計(jì)提的利息)

　　借或貸：銀行存款 (差額)

　　3、應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理

　　(1)收回票據(jù)

　　借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) (應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (未計(jì)提利息部分)

　　(2)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的票據(jù)等

　　借：應(yīng)收賬款 (應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(3)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　二、應(yīng)收賬款的范圍

　　1、應(yīng)收賬款的范圍

　　(1)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán);

　　(2)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán);

　　(3)應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。

　　2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

　　通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。

　　(1)商業(yè)折扣

　�、俑拍睿荷虡I(yè)折扣是指在商品交易時(shí)從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。

　　②會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

　　(2)現(xiàn)金折扣

　�、俑拍睿含F(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。

　�、诒硎痉椒ǎ和ǔ１硎緸�2/10、1/20、N/30，客戶如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣。

　�、郜F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法;二是凈價(jià)法。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。

　　3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　(1)應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款金額。

　　(2)預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

　　(3)賬務(wù)處理：①在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬;②在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬;③在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算或凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

　　(4)債務(wù)重組中“應(yīng)收賬款”的處理：根據(jù)不同的情況分別做如下的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出(清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　資產(chǎn)減值損失(清償債務(wù)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)

　　或：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出(清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　或：

　　借：長期股權(quán)投資

　　營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　或：

　　借：應(yīng)收賬款

　　營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)收賬款

　　三、預(yù)付賬款的核算

　　預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。

　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。

　　四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

　　(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

　　設(shè)置“應(yīng)收股利”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的股利，貸方登記實(shí)際收到的股利，期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。財(cái)務(wù)處理如下：

　　進(jìn)行投資時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(“長期股權(quán)投資―成本”或“可供出售金融資產(chǎn)―成本”)

　　投資收益

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　取得投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)(權(quán)益法核算)：

　　借：應(yīng)收股利(銀行存款)

　　貸：長期股權(quán)投資―成本

　　(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

　　設(shè)置“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的利息，貸方登記實(shí)際收到的利息，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的利息。

　　投資時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息

　　交易性金融資產(chǎn)―成本

　　投資收益

　　貸：銀行存款

　　或：

　　借：應(yīng)收利息

　　持有至到期投資―成本

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　持有到期投資―利息調(diào)整(有可能在借方)

　　五、其他應(yīng)收款的核算

　　1、內(nèi)容：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款;(2)應(yīng)收出租包裝物的租金;(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);(4)備用金;(5)存出的保證金;(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　2、其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　　3、企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、應(yīng)收賬款減值的核算

　　1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　發(fā)生減值的客觀證據(jù)有9項(xiàng)內(nèi)容，詳見教材117-118頁。

　　發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、應(yīng)收賬款減值的確定

　　可分為單項(xiàng)重大和非重大的應(yīng)收賬款分別進(jìn)行測試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　單項(xiàng)金額重大的要單獨(dú)進(jìn)行減值測試;非重大的及單獨(dú)測試后沒發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試并分析是否發(fā)生減值。

　　3、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理

　　設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　發(fā)生壞賬時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　收回壞賬時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款等