第二節(jié) 原材料的核算

　　一、科目設(shè)置

　　1、原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用件、包裝材料、燃料等。

　　2、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本;貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的庫存原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本。月末余額表示庫存原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

　　二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

　　1、在途原材料的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種原材料的實(shí)際成本。此科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

　　2、原材料的收發(fā)核算

　　(1)企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料，分別下列情況處理：

　　a.發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　b.發(fā)票賬單已到，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

　　c.發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　d.尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

　　(2)自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。

　　(3)投資者投入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目;按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目;按其差額，貸記資本公積。

　　(4)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料，按實(shí)際成本借記“原材料”科目;按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目;按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目;涉及補(bǔ)價(jià)的,按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，或按支付的補(bǔ)價(jià)貸記“銀行存款”等科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　(5)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”;按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的類型，借記或貸記相關(guān)科目。

　　(6)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。

　　企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

　　基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

　　(7)出售原材料，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”月末借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(8)將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換或抵償債務(wù)，按實(shí)際成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(9)原材料盤盈和毀損核算。

　　3、原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

　　采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。

　　(1)定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購成本。

　　(2)能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。

　　(3)凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)�，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目;②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出――非常損失”科目;③屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

　　1、計(jì)劃成本與成本差異的確定

　　2、科目設(shè)置

　　應(yīng)設(shè)置“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”科目。

　　①采用計(jì)劃成本核算的原材料采購業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過“材料采購”科目核算。

　�、凇安牧铣杀静町悺笨颇�，用來核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，借方登記超支額和調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整減少的計(jì)劃成本;貸方登記節(jié)約額和分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)及調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本。

　　3、原材料的收發(fā)核算

　　(1)購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，月末按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本貸記“材料采購”，同時(shí)借記(超支差)或貸記(節(jié)約差)“材料成本差異”科目。

　　(2)自制或委托外單位加工完成的并驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”或“委托加工物資”，同時(shí)借記(超支差)或貸記(節(jié)約差)“材料成本差異”科目。

　　(3)以其他方式增加的原材料，入庫時(shí)借記“原材料”科目，貸記相關(guān)科目，同時(shí)借記(超支差)或貸記(節(jié)約差)“材料成本差異”科目。

　　4、原材料發(fā)出

　　日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)。

　　5、調(diào)整材料計(jì)算成本時(shí)的處理：自“原材料”轉(zhuǎn)入“材料成本差異”