第三節(jié) 其他存貨的核算

　　一、委托加工物資的核算

　　1、發(fā)給外單位加工的物資

　　(1)發(fā)出物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料或庫(kù)存商品

　　對(duì)于按計(jì)劃成本結(jié)算的，還要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)

　　(2)支付的加工費(fèi)、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

　　注意消費(fèi)稅的處理。

　　2、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資

　　借：原材料或庫(kù)存商品

　　貸：委托加工物資

　　對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的，還要同時(shí)登記材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)

　　二、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　1、核算范圍

　　2、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　科目設(shè)置，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目進(jìn)行核算

　　主要賬務(wù)處理：

　　驗(yàn)收入庫(kù)：比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理

　　一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”

　　報(bào)廢時(shí)借記“原材料”，貸記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目

　　采用其他攤銷法的：教材簡(jiǎn)單說(shuō)了一個(gè)五五攤銷法的處理，領(lǐng)用時(shí)借“周轉(zhuǎn)材料―在用”，貸“周轉(zhuǎn)材料―在庫(kù)”。攤銷時(shí)借“管理費(fèi)用”等，貸“周轉(zhuǎn)材料―攤銷”。

　　周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本法核算的，領(lǐng)用等發(fā)出材料的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟某杀静町?

　　三、庫(kù)存商品的核算

　　1、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算

　　生產(chǎn)完成入庫(kù)的產(chǎn)成品，借“庫(kù)存商品”貸“生產(chǎn)成本”等科目，采用計(jì)劃成本核算的，按計(jì)劃成本借“庫(kù)存商品”，按實(shí)際成本借“生產(chǎn)成本”等科目，同時(shí)借或貸“產(chǎn)品成本差異”。

　　對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“庫(kù)存商品”，采用計(jì)劃成本的，借“產(chǎn)品成本差異”貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或相反的分錄。

　　2、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算

　　采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：

　　驗(yàn)收入庫(kù)后借“庫(kù)存商品”貸“在途物資”或“委托加工物資”等相關(guān)科目

　　對(duì)外銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等計(jì)算已銷商品的銷售成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”

　　采用售價(jià)金額核算的企業(yè)：

　　設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額并在月末進(jìn)行分?jǐn)�。采�?gòu)的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按商品售價(jià)借“庫(kù)存商品”，按進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”或“委托加工物資”，按差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。對(duì)外銷售平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”，月末按進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

　　四、發(fā)出商品的核算

　　不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借“發(fā)出商品”，貸“庫(kù)存商品”，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“發(fā)出商品”。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惢蜻M(jìn)銷差價(jià)，借或貸“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”。

　　發(fā)出商品如發(fā)生退回，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借“庫(kù)存商品”貸“發(fā)出商品”。

　　第四節(jié) 存貨清查的核算

　　一、存貨數(shù)量的確定方法

　　1、實(shí)地盤存制

　　實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。

　　2、永續(xù)盤存制

　　永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。

　　二、存貨清查的賬務(wù)處理

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　科目設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。借方登記盤虧數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù);貸方登記盤盈數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。期末處理后，該科目應(yīng)無(wú)余額。