8.4　預付賬款及其他應收款
　　（一）"預付賬款"的雙重性
　　先為債權(quán)；后為債務，如為債務等同于"應付賬款"企業(yè)在預付賬款業(yè)務不多時，可用"應付賬款"來代替。
　　（二）在資產(chǎn)負債表上，應根據(jù)"應付賬款"和"預付賬款"的明細賬的借方余額記入"預付款項"項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入"應付賬款"項。
　　【要點提示】預計賬款和應付賬款的列報金額計算是關(guān)鍵考點。
　�。ㄈ�）其他應收款
　　包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。
　　【要點提示】其他應收款的核算內(nèi)容界定是關(guān)鍵考點。
　　經(jīng)典例題－5【2011年單選題】下列會計事項中，不屬于"其他應收款"科目核算內(nèi)容的是（�。�。
　　A.向車間撥付備用金
　　B.撥出用于購買物資的各種款項
　　C.應收的各種賠款、罰款
　　D.租入包裝物支付的押金
　　『正確答案』 B
　　『答案解析』選項B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項，借記"預付賬款"、"其他貨幣資金"等，貸記"銀行存款"。
　　8.5　應收股利和應收利息
　　詳細解析見第十一章非流動資產(chǎn)
　　8.6　應收款項減值的核算
　�。ㄒ唬�應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當提取減值準備。
　　這里所說的客觀證據(jù)包括以下九項：
　　1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；
　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；
　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
　　6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
　　7.債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；
　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
　　滿足上述條件之一的，就應該考慮提取減值準備。
　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
　　【要點提示】減值跡象的判定是關(guān)鍵考點。
　　經(jīng)典例題－6【2010年多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值的有（�。�。
　　A.債務人的待執(zhí)行合同變成虧損合同
　　B.債務人發(fā)生嚴重財務困難
　　C.債務人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并
　　D.債務人違反合同條款逾期尚未付款
　　E.債務人很可能倒閉
　　『正確答案』AC
　　『答案解析』選項A，債務人需確認預計負債，與應收款項發(fā)生減值跡象無關(guān)；選項C，發(fā)生的企業(yè)合并屬于企業(yè)重組，不是財務重組，不能表明應收款項發(fā)生減值。
　�。ǘ�）應收款項減值的賬務處理
　　1.首次計提壞賬準備的賬務處理
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：壞賬準備
　　2.發(fā)生壞賬時的賬務處理
　　借：壞賬準備
　　　　貸：應收賬款、其他應收款、長期應收款等
　　3.收回壞賬的賬務處理
　　借：應收賬款、其他應收款、長期應收款等
　　　　貸：壞賬準備
　　同時，
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收賬款、其他應收款、長期應收款等
　　4.以后各期計提或沖減壞賬準備的賬務處理
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：壞賬準備
　　借：壞賬準備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　【要點提示】壞賬準備的會計處理是關(guān)鍵考點。
　　經(jīng)典例題－7【2008年單選題】丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應收款項余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例假設(shè)均為年末應收款項余額的8%。20×6年初"壞賬準備"賬戶的貸方余額為68000元；20×6年客戶甲單位所欠20000元按規(guī)定確認為壞賬，應收款項年末余額為950000元；20×7年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項中有6000元無法收回，確認為壞賬，年末應收款項余額為900000元；20×8年已沖銷的甲單位所欠20000元賬款又收回15000元，年末應收款項余額為1000000元。則該公司在上述三年內(nèi)對應收款項計提壞賬準備累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為（�。┰�。
　　A.4000　　　　　　　B.12000
　　C.23000　　　　　　 D.30000
　　『正確答案』C
　　『答案解析』20×6年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝950000×8%－（68000－20000）＝28000（元）
　　20×7年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝900000×8%－（950000×8%－6000）＝2000（元）
　　20×8年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝1000000×8%－（900000×8%＋15000）＝－7000（元）
　　三年合計＝28000＋2000－7000＝23000（元）
　　經(jīng)典例題－8【2010年單選題】甲公司按應收款項余額的5%計提壞賬準備，2009年1月1日"壞賬準備"科目貸方余額180萬元。2009年12月31日應收賬款余額5800萬元（其中含預收乙公司賬款200萬元）、其他應收款余額500萬元。2009年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2009年末應計提的壞賬準備為（�。┤f元。
　　A.190　　　　　　　　B.205
　　C.215　　　　　　　　D.225
　　『正確答案』D
　　『答案解析』本題中企業(yè)預收賬款通過"應收賬款"科目核算，預收乙公司賬款200萬元，貸記應收賬款，會減少企業(yè)應收賬款，因此需要還原為應收賬款的實際金額后計提減值。
　　甲公司2009年末應計提的壞賬準備＝（5800＋200＋500）×5%－（180－230＋150）＝225（萬元）。
　　經(jīng)典例題－9【2011年單選題】甲公司自2008年起計提壞賬準備，計提比例為應收款項余額的5%。2008年末應收款項余額3800萬元；2009年發(fā)生壞賬損失320萬元，年末應收款項余額5200萬元；2010年收回已核銷的壞賬160萬元，年末應收款項余額4100萬元。則甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額為（　）萬元。
　　A.195　　　　　　　B.235
　　C.365　　　　　　　D.550
　　『正確答案』 C
　　『答案解析』甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額＝4100×5%＋320－160＝365（萬元）
　　8.7　交易性金融資產(chǎn)
　　詳細解析見第十一章非流動資產(chǎn)