8.8　外幣交易的會計處理
　　8.8.1　外幣交易的相關(guān)概念
　　1.外幣和記賬本位幣
　　記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。我國一般以人民幣為記賬本位幣。
　　2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶
　　外幣業(yè)務(wù)：凡是以外幣計價的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。
　　外幣賬戶：反映外幣收支的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款；外幣應(yīng)付賬款。其最大特點是：價值大小受匯率波動的影響。
　　3.匯率及表達方法
　　匯率是指貨幣之間的價值比
　　匯率有兩種標(biāo)價方法：
　　直接標(biāo)價法　　　　　　　US$100：￥865
　　間接標(biāo)價法　　　　　　　 ￥100：US$15
　　4.記賬匯率及賬面匯率
　　記賬匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率；二是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月一日的市場匯率。
　　賬面匯率則是已經(jīng)歷史了的記賬匯率。
　　5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率
　　6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價
　　8.8.2　記賬本位幣的確定
　　1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
　�。�1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；
　　（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；
　　（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
　�。�1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性――沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；
　�。�2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重――占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；
　�。�3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回――直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；
　　（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)――不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則反之。
　　【要點提示】記賬本位幣的確認(rèn)方法是掌握的關(guān)鍵。
　　經(jīng)典例題－1【2010年單選題】企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮（�。�。
　　A.境外經(jīng)營繳納的稅金
　　B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)
　　C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)
　　D.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
　　『正確答案』A
　　『答案解析』境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。
　　境外經(jīng)營選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素有：
　�。�1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。
　�。�2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。
　�。�3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。
　�。�4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
　　境外經(jīng)營記賬本位幣的確定不僅要從境外經(jīng)營自身所處主要經(jīng)濟環(huán)境考慮，更重要的是從企業(yè)的角度考慮，其目的是為將境外經(jīng)營的財務(wù)報表納入企業(yè)財務(wù)報表。
　　8.8.3　外幣交易的會計處理原則
　　1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率
　　通常記賬匯率選擇：
　�、偌雌趨R率
　　即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。
　�、诩雌趨R率的近似匯率
　　即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
　　2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。
　　3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶（外幣貨幣性項目）進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認(rèn)定。
　　8.8.4　外幣業(yè)務(wù)的具體核算
　　1.一般外幣業(yè)務(wù)的會計處理。
　　2.特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理
　�。�1）外幣兌換的會計處理
　　當(dāng)買入外幣時：
　　借：銀行存款--外幣戶（按記賬匯率折算）
　　財務(wù)費用（匯兌損失）
　　貸：銀行存款--人民幣戶 （應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算）
　　當(dāng)賣出外幣時：
　　借：銀行存款--人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價來折算）
　　財務(wù)費用（匯兌損失）
　　貸：銀行存款--外幣戶（按記賬匯率折算）
　�。�2）接受外幣資本的投入
　　借：銀行存款--外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算）
　　貸：實收資本--外方（按投資當(dāng)日的市場匯率來折算）
　　3.期末匯兌損益的認(rèn)定
　　認(rèn)定公式：

　　（2）匯兌損益的歸屬方向
　�、俜�合資本化條件的記入工程成本；
　�、诓环�合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入發(fā)生當(dāng)期的"管理費用"；
　�、奂炔环�合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為"財務(wù)費用--匯兌損失"
　　【要點提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會計處理關(guān)鍵有兩個考點：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣折算的會計處理；二是期末匯兌損益調(diào)整的會計處理原則，特別是費用歸屬的對象及凈損益額的計算。
　　經(jīng)典例題－2【2009年單選題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列表述正確的是（�。�。
　　A.在籌建期間發(fā)生的與購建長期資產(chǎn)無關(guān)的匯兌損益，應(yīng)計入管理費用
　　B.外幣交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入財務(wù)費用
　　C.外幣長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入投資收益
　　D.外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入營業(yè)外支出
　　『正確答案』A
　　『答案解析』選項B，外幣交易性金融資產(chǎn)的匯兌損益應(yīng)計入公允價值變動損益；選項C，外幣長期股權(quán)投資不需要確認(rèn)匯兌損益；選項D，外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入財務(wù)費用。
　　經(jīng)典例題－3【2011年多選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期匯率近似的匯率進行核算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元＝8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應(yīng)收賬款1萬美元、應(yīng)付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日收回應(yīng)收賬款0.8萬美元，8日支付應(yīng)付賬款0.5萬美元，20日歸還短期借款1萬美元，23日出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，當(dāng)年5月31日的市場匯率為1美元＝8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有（�。�。
　　A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4650元
　　B.應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方1350元
　　C.應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方250元
　　D.短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元
　　E.當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)會計處理應(yīng)計入財務(wù)費用的金額5000元
　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（萬元），選項A正確。
　　應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（萬元），選項Ｂ正確。
　　應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（萬元），應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項C錯誤。
　　短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（萬元），選項D正確。
　　當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計入財務(wù)費用的金額＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（萬元），選項E錯誤。