9.1　存貨的確認和初始計量

　　9.1.1　存貨的概念及確認條件

　　（一）存貨的概念

　　存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　�。ǘ�）存貨的確認條件

　　1.存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.存貨的成本能夠可靠計量

　　9.1.2　存貨的初始計量

　�。ㄒ唬┤胭~價值基礎(chǔ)

　　實際成本（歷史成本）

　�。ǘ�）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成

　　1.購入方式

　　（1）非商業(yè)企業(yè)

　　購入存貨的入賬成本＝買價+進口關(guān)稅+運費（內(nèi)扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費

　　注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當期損益的。

　　經(jīng)典例題－1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為2000元，增值稅額為34000元。另發(fā)生運輸費用10000元，裝卸費用2000元，途中保險費用為500元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為99噸，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。該原材料的入賬價值為（�。┰�。

　　A.211800　　　B.200000

　　C.246500　　　D.198000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝2000×100＋10000×（1－7%）＋2000＋500＝211800（元）。

　　會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　211800

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34700（34000＋10000×7%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　246500

　　（2）商業(yè)企業(yè)進貨費用的三種處理

　　①與非商業(yè)企業(yè)相同：進貨費用計入存貨的采購成本；

　�、谙冗M行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進貨費用計入存貨成本；

　�、劢痤~較小的，也可直接計入當期損益（銷售費用）。

　　2.委托加工方式

　�。�1）入賬成本的確認

　　委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入"應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅"的借方，不列入委托加工物資的成本）。

　�。�2）案例解析

　　經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

　�、�2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元；

　　借：委托加工物資　　　　80

　　　　貸：原材料　　　　　　　80

　�、�2008年5月1日支付加工費用10萬元，并支付增值稅1.7萬元；

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 10

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11.7

　　③2008年5月1日由受托方代收代繳消費稅，執(zhí)行消費稅率為10%；

　　A.計稅基礎(chǔ)的認定

　　a.市場價格；

　　b.組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（萬元）；

　　B.應(yīng)交消費稅＝100×10%＝10（萬元）；

　　C.如果收回后直接用于對外銷售的，由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

　　a.支付消費稅時

　　借：委托加工物資　　　　　　　10

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　 100

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　 100

　　c.出售此商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 234

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 100

　　不再計列消費稅；

　　D.如果收回后再加工而后再出售時：

　　a.由受托方代交的消費稅先計入"應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅"的借方：

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅　10

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：原材料　　　　　　　　　90

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　90

　　c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入"應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅"的貸方（假設(shè)為28萬）：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　28

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅　　　　　28

　　d.最后，再補交其差額即可：

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅　18

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　18

　　【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。

　　3.自行生產(chǎn)的存貨

　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用

　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。

　　經(jīng)典例題－3【2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用中，不應(yīng)計入存貨成本的有（�。�。

　　A.采購商品過程中發(fā)生的保險費

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　C.購入原材料的倉儲費用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用

　　E.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』不計入存貨成本的費用：

　�。�1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

　�。�2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的費用）。

　�。�3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　4.投資者投入方式

　　按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【經(jīng)典例題－4】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方認可此商品的公允價值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：

　　甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計稅：

　　借：長期股權(quán)投資--乙公司　117（100＋100×17%）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　80

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　10

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅　　　　　　 10

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　117

　　5.債務(wù)重組方式取得的

　　按取得存貨的公允價值入賬

　　6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的

　　詳見第十章《非流動資產(chǎn)》講解。

　　7.盤盈的

　　按重置成本作為入賬成本

　　【要點提示】存貨的入賬成本計價常見于單選題，考生應(yīng)重點掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。