第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象與稅率

　　一、納稅義務人
　　1.企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織(有收入的組織>企業(yè))
　　【考點提示】納稅人與非納稅人的劃分;納稅人中居民納稅人與非居民納稅人的劃分。
　　【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(非法人)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是企業(yè)，但不具備法人資格。
　　【解釋2】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
　　2.根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
　　【解釋1】兩個標準符合一個就是居民企業(yè);其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構(gòu)標準是附加標準。
　　【解釋2】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。(實質(zhì)重于形式)(反避稅)
　　【解釋3】我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重標準。
　　1.居民企業(yè)
　　居民企業(yè)承擔無限納稅義務，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。
　　2.非居民企業(yè)(兩個標準都不符合的)
　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。
　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　【例題·多選題】依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。
　　A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè)
　　B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)
　　C.依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
　　D.依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
　　E.依照外國法律成立沒有來源于中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè)
　　【答案】ACD
　　【解析】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企 業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企 業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于 中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
　　【解釋】非居民企業(yè)當中所謂機構(gòu)、場所包括：
　　1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
　　2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
　　3.提供勞務的場所;
　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
　　5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。

二、征稅對象(客觀題考點)
　　企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得(綜合所得稅模式)，從范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
　　
　　1.居民企業(yè)的征稅對象--來源于中國境內(nèi)、境外的所得(全球所得)。
　　居民企業(yè)承擔無限納稅義務，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。
　　2.非居民企業(yè)的征稅對象--來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)、場所有聯(lián)系的所得。
　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。
　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　納稅義務人與征稅對象結(jié)合
　　
　　3.所得來源地的確定(客觀題考點)
　　
　　【例題·多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地的規(guī)定正確的有( )。
　　A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定
　　B.提供勞務所得按照提供勞務的勞務發(fā)生地確定
　　C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定
　　D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定
　　E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得企業(yè)所在地確定
　　【答案】ABDE
　　【解析】ABDE符合稅法規(guī)定。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以選項C不正確。
　　【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是( )。
　　A.提供勞務所得
　　B.轉(zhuǎn)讓房屋所得
　　C.權(quán)益性投資所得
　　D.特許權(quán)使用費所得
　　【答案】C
　　【解析】提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定;權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定;不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

三、稅率
　　基本稅率25%;低稅率20%。
　　企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。(客觀題考點)
　　
　　【相關鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%;國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。
　　【解釋】"外國企業(yè)"有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%;二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%;三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅;四是無 機構(gòu)、境內(nèi)有所得，稅率10%;五是無機構(gòu)、境內(nèi)無所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人。
　　【例題1·多選題】以下適用25%稅率的企業(yè)有( )。
　　A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)
　　B.在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所，且所得與機構(gòu)場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)
　　C.在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所，有來源于中國境內(nèi)的所得，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
　　D.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得的非居民企業(yè)
　　E.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，也沒有來源于我國的所得的企業(yè)
　　【答案】AB
　　【解析】25%的稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所，且所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè);20%的低稅率適用于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所，但所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。
　　【例題2·單選題】某日本企業(yè)(實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境內(nèi)設立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中 國境內(nèi)培訓技術(shù)人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港(如果是中國內(nèi)地，該怎么處理)取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度 該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應稅收入總額為( )萬元。
　　A.500
　　B.580
　　C.700
　　D.780
　　【答案】C
　　【解析】該題實際考查的是，那些所得應該在我國交稅，實際就是考查企業(yè)所得稅納稅人的劃分。外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%; 二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%;三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅;四是無機構(gòu)、境內(nèi)有所得，稅率10%;五是無機構(gòu)、境內(nèi)無所得，不是我國所得稅納 稅人，不交稅。