外貿(mào)會計應(yīng)試指導(dǎo)：進(jìn)料加工復(fù)出口退稅計算

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　　進(jìn)料加工”復(fù)出口貿(mào)易

　　（1）“進(jìn)料加工”的含義。“進(jìn)料加工”是指從國外進(jìn)口生產(chǎn)出口貨物所需的主要原材料、零部件、輔料和包裝材料等，自行加工生產(chǎn)或委托加工成成品后，出口銷售的一種貿(mào)易形式。

　　外商投資企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件、輔料和包裝物料（以下簡稱“料件”），屬保稅貨物，由海關(guān)實行監(jiān)管，出口貨物時，由海關(guān)核銷出口貨物所耗用的進(jìn)口料件，并在出口貨物報關(guān)單“貿(mào)易性質(zhì)”一欄說明“進(jìn)料加工”。

　�。�2）計算公式：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×征稅稅率）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率）-（當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×退稅率）=（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格）×退稅率

　�。�3）“模擬抵扣”稅款的計算

　　“進(jìn)料加工”企業(yè)按“先征后退”辦法計算應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅時，對免稅進(jìn)口料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款，由于海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格難以計算和審核，以方便征管，具體計算時，以企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單載明的到岸價格及數(shù)量計算“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”。

　　對采用上述模擬抵扣稅款辦法的外商投資企業(yè)，因故發(fā)生免稅進(jìn)口料件加工貨物后轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，海關(guān)對其進(jìn)口料件補征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，對海關(guān)補征的稅款可計入準(zhǔn)予抵扣的事項稅款，但企業(yè)必須同時按計稅料件的金額減少當(dāng)期計算模擬抵扣稅款的“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”的金額。

　　由于對免稅進(jìn)口料件模擬稅款抵扣，如當(dāng)期免稅進(jìn)口料件金額大于當(dāng)期出口銷售額時，應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)，該負(fù)數(shù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)退稅額而不能按零處理。

　　例某生產(chǎn)皮鞋的外商投資企業(yè)，2000年3月生產(chǎn)出口皮鞋，按離岸價格及外匯牌價計算其取得出口貨物收入800萬元人民幣，內(nèi)銷皮鞋收入200萬元，進(jìn)項稅額100萬元，其中，出口貨物采取進(jìn)料加工形式，進(jìn)口牛、羊皮等料件，按進(jìn)口報關(guān)單載明的到岸價格及數(shù)量折合人民幣200萬元，計算企業(yè)的應(yīng)退稅額。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅款=200×17%+800×17%-（100+200×17%）=36（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=（800-200）×13%=78（萬元）

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