在生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計計算中，首先應(yīng)準確地計算企業(yè)當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額。其次，應(yīng)準確計算企業(yè)當期不予抵扣和退稅的稅額。這是實行“免、抵、退”稅的出口企業(yè)正確計算應(yīng)退稅額的重要環(huán)節(jié)。其三，正確計算“免、抵、退”稅企業(yè)當期應(yīng)退稅額和當期應(yīng)免抵稅額。其四，未抵扣完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　出口企業(yè)在向退稅部門申報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》后，有時企業(yè)在當月收不到退稅部門的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，往往在下個月初才能收到，因此，免、抵、退稅的核算應(yīng)推遲在次月進行。

　　在生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)中，有的有進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，有的則沒有，其核算復(fù)雜程度不一，現(xiàn)分別敘述如下：

　　一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的會計處理，即沒有從國內(nèi)購進免稅原材料和沒有進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的 出口退稅 核算。

　　在利用上述公式計算“當期應(yīng)納稅額”、“免、抵、退稅額”、“當期應(yīng)退稅額”、“當期免抵稅額”時，應(yīng)準確掌握該公式及其變化：

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。

　　由免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額變?yōu)椋?/p>

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)

　　(2)當期應(yīng)納稅額的計算。

　　當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

　　(3)免抵退稅額的計算。

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的核算方法是：不論是內(nèi)銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品耗用的原材料等的進項稅額，在購進時均應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額”進行抵扣;當產(chǎn)品出口時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故不需計算銷項稅額，也不需進行會計處理，但應(yīng)以出口貨物的離岸價為基數(shù)按上述公式(1)計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，按規(guī)定從供抵扣的進項稅額中接著出來，進入產(chǎn)品銷售成本， 并作相應(yīng)的會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　當出口產(chǎn)品的《出口 報關(guān) 單》( 出口退稅 專用)和《外匯 核銷 單》( 出口退稅 專用)或中遠期結(jié)匯證明等出口 單證 齊全時，應(yīng)向征稅機關(guān)的退稅部門申報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，按上述公式(3)計算出“免抵退稅額”，并與上月的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額進行對照，若“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方無余額，則不存在應(yīng)退稅額;若“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額大于“免抵退稅額”時，則當期應(yīng)退稅額等于免抵退稅額，剩余的差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;若“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額小于“免抵退稅額”時，則當期應(yīng)退稅額等于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額。當接到退稅部門下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，將應(yīng)退稅額作賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　在收到稅務(wù)機關(guān)的出口退稅款時，作會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅

　　此外，稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物 報關(guān) 出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)自貨物 報關(guān) 出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，還應(yīng)將外銷貨物收入調(diào)整為內(nèi)銷貨物收入，其會計分錄如下：

　　在不能向有關(guān)方收取增值稅，而由出口企業(yè)自己繳納時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　在能向有關(guān)方收取增值稅時：

　　借：產(chǎn)品銷售收入——出口收入

　　貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入

　　同時補提銷項稅額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　如果出口貨物的征稅率與退稅率有差異，還需將原來作出口銷售時按征稅率與退稅率之差計算轉(zhuǎn)出的該部分“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沖減，其會計分錄為：

　　借：產(chǎn)品銷售成本(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)