本章一直以來都是中級(jí)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容，本章教材內(nèi)容也做了較大調(diào)整，因此應(yīng)引起足夠重視。本章主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)的計(jì)量、減值計(jì)提、重分類等，其中持有至到期投資的核算一直是本章重難點(diǎn)，本人通過高志謙老師內(nèi)容講授做如下知識(shí)點(diǎn)整理：

　　它具有如下特征：

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　3.有能力持有至到期（這三項(xiàng)可以以多選題和判斷題的形式出現(xiàn)，理解即可）

　　初始計(jì)量

　　1.初始入賬成本怎么確定

　　基本原則：以公允價(jià)值入賬，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。（這是與交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用不計(jì)入初始入賬成本最基本的區(qū)別）企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。公式為：初始入賬成本=買價(jià)―到期未付的利息+交易費(fèi)用

　　2.持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整怎么確定

　　應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整時(shí)持有至到期投資的一項(xiàng)明細(xì)科目，應(yīng)計(jì)利息是持有至到期投資未到期的利息，利息調(diào)整是折價(jià)還是溢價(jià)的金額，用公式表示為：初始入賬價(jià)值―面值（但是如果入賬成本中包含有未到期的利息也要減去）

　　3.一般會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資??成本（面值）

　　　　　　　　　　　??應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　??利息調(diào)整（公允價(jià)值＋交易費(fèi)用－債券購入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）

　　　　　　　　　　　應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　　 貸：銀行存款

　　持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則：以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

　　2.一般賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資??應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

　　　　持有至到期投資??利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）
　　　 貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）

　　　　　持有至到期投資??利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。）

　　這里要注意是問題是分期付息還是到期一次還本付息，兩者計(jì)入的分錄有所不同，導(dǎo)致的攤余成本也有所不同

　　3.攤余成本的確定

　　這是此類金融資產(chǎn)的一個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)，是指某一時(shí)點(diǎn)持有至到期投資的賬面價(jià)值。牢記高老師課上講的公式：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

　　4.到期時(shí)

　　借：銀行存款
　　　 貸：持有至到期投資??成本

　　　　　　　　　　　（??應(yīng)計(jì)利息）

　　　　　持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　　高老師給我們的四字真言：新本金、舊利率

　　小結(jié)：

　　持有至到期投資09年以計(jì)算題的形式出現(xiàn)，以系統(tǒng)計(jì)算各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)為主要方式，但近年來也常用于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，掌握好基本的理論和計(jì)算是關(guān)鍵

　　常見測(cè)試指標(biāo)有：①持有至到期投資入賬成本的推算（這里的利息調(diào)整的計(jì)算要格外關(guān)注）；②持有至到期投資在持有期間投資收益的計(jì)算；③攤余成本的計(jì)算

　　【計(jì)算分析題】M公司2007年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，M公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)M公司按年計(jì)算利息。實(shí)際利率為7.6889％。

　　要求：做出與此項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案解析】（1）2007年1月1日購入時(shí)

　　借：持有至到期投資――成本 100

　　　　　　　　　　 ――利息調(diào)整 6
　　　 貸：銀行存款 106

　　（2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　�、僭搨�券名義利率＝10％，年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10（萬元）。

　　②該債券的實(shí)際利率 r＝7.6889％。

　�、塾�(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）　　

項(xiàng)目	應(yīng)收利息	利息收入	利息調(diào)整攤銷額	本金（攤余成本）
	①＝面值× 票面利率	②＝上一期④×實(shí)際利率	③＝①－②	④＝上一期④－③
2007.1.1				106
2007.12.31	10	8.15	1.85	104.15
2008.12.31	10	8.01	1.99	102.16
2009.12.31	10	7.84	2.16	100
合計(jì)	30	24	6

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 8.15

　　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.85

　　借：銀行存款 10

　　　貸：應(yīng)收利息 10
　　（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
　　借：應(yīng)收利息 10

　　 貸：投資收益 8.01

　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.99

　　借：銀行存款 10

　　　貸：應(yīng)收利息 10

　�。�4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，收回本金

　　借：應(yīng)收利息 10

　　　　貸：投資收益 7.84

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整2.16

　　借：銀行存款 110

　　　　貸：持有至到期投資――成本100

　　　　　　應(yīng)收利息 10