所得稅在實(shí)際操作之中一直以來(lái)是一個(gè)難點(diǎn)，當(dāng)然對(duì)于我們學(xué)習(xí)來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)難處，因此我們?cè)趯W(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)引起足夠的認(rèn)識(shí)，需多花費(fèi)些精力。

　　中級(jí)實(shí)務(wù)教材中，對(duì)所得稅的研究主要是講對(duì)企業(yè)所得稅的研究。所得稅，顧名思義，它是一項(xiàng)稅收，是國(guó)家根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的利潤(rùn)所得而征收的一項(xiàng)稅賦。那么，既然作為一項(xiàng)稅收，它就會(huì)涉及到計(jì)稅的基礎(chǔ)和相對(duì)應(yīng)的一個(gè)稅率。所以，我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過(guò)程中不妨從這兩個(gè)基本點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　首先，我們思考一下，既然是所得稅，那么企業(yè)就一定要有利潤(rùn)創(chuàng)收才應(yīng)當(dāng)繳納此項(xiàng)稅費(fèi)的。那么，談到了利潤(rùn)，我們大家都清楚，利潤(rùn)所得并不是永遠(yuǎn)都是正的，也有可能是負(fù)值的。因此，我們也就明白了，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)值究竟為正還是為負(fù)，完全取決于企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債之間的關(guān)系。如果年底時(shí)，企業(yè)的賬面資產(chǎn)大于負(fù)債，那么說(shuō)明企業(yè)是盈利的，需要繳納所得稅;相反，如果企業(yè)的賬面資產(chǎn)小于負(fù)債，就說(shuō)明企業(yè)是虧損的，此時(shí)企業(yè)是不需繳納所得稅的。這只是我們簡(jiǎn)單、直觀的對(duì)結(jié)果進(jìn)行的一個(gè)判斷和總結(jié)，期間還有很多因素是我們需要考慮的，通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)大家應(yīng)該深有體會(huì)的。其實(shí)，這里所提到的利潤(rùn)就是應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，用其乘以相對(duì)應(yīng)的稅率所得到的數(shù)值就應(yīng)當(dāng)是所應(yīng)交納的稅額。但是，不要忘記還有其他因素在對(duì)其進(jìn)行影響，還必須對(duì)此利潤(rùn)值進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。

　　說(shuō)到這里，我們簡(jiǎn)單總結(jié)一下。其實(shí)從前面講到的我們也不難得知，所得稅的學(xué)習(xí)和計(jì)算也并非很復(fù)雜，只要我們理清頭緒即可。所得稅就是計(jì)稅基礎(chǔ)乘以相應(yīng)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)涉及到資產(chǎn)和負(fù)債，那么我們就對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量分開(kāi)來(lái)考慮。另外，前面提到過(guò)還會(huì)有其他因素對(duì)其影響，這樣我們就很自然引入暫時(shí)性差異。如此一來(lái)，我們也就順理成章地掌握了對(duì)所得稅的計(jì)量。勿要粗心大意，千萬(wàn)不要忘記了，利潤(rùn)表中所體現(xiàn)的所得稅費(fèi)是用當(dāng)期所得稅額和遞延所得稅額兩部分組成的，因此我們還必須對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量，我們依然分為資產(chǎn)和負(fù)債兩條線學(xué)習(xí)即可。這樣，我們才算真正學(xué)習(xí)完了所得稅的全部?jī)?nèi)容――所得稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

　　由于本章內(nèi)容比較多，所以不可能面面俱到整理說(shuō)明，如果那樣就與教材無(wú)絲毫分別了。故此，下面將就本章的幾個(gè)重要點(diǎn)做簡(jiǎn)單介紹，更多內(nèi)容還是要學(xué)友朋友們自己去看書(shū)、理解和學(xué)習(xí)。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)

　　一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額=資產(chǎn)的成本-以前或現(xiàn)在已稅前列支的金額具體確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：(1)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。(2)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。通常在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同，可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。

　　二、債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)負(fù)

　　債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額具體確認(rèn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：(1)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償并不影響所得稅的計(jì)算，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，該負(fù)債引發(fā)的費(fèi)用不允許抵扣未來(lái)的應(yīng)納稅所得，即“計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值”。(2)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，如某項(xiàng)負(fù)債引發(fā)的收入當(dāng)前構(gòu)成部分納稅所得，則負(fù)債基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)不等。

　　三、暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值一資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，表明資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利得不能夠在稅前全部被扣除，兩者間的差額需要繳稅，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，表明負(fù)債在未來(lái)期間稅前金額不足以抵扣，因此需要調(diào)增未來(lái)期間的應(yīng)繳所得稅稅額，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

　　2、可抵扣暫時(shí)性差異

　　(1)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可進(jìn)行抵扣。

　　(2)當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可以進(jìn)行抵扣。

　　3、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　(1)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　(2)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　四、遞延所得稅

　　這里我們可以通過(guò)簡(jiǎn)單的兩句話進(jìn)行理解、記憶。從所得的角度考慮，資產(chǎn)增加了，費(fèi)用減少了，負(fù)債減少了，總凈資產(chǎn)理應(yīng)增加。但是，稅法上不確認(rèn)這種增加。如果這種增加是確實(shí)的，那么，就該為這種增加多交稅，就形成了遞延所得稅負(fù)債。

　　同理，資產(chǎn)減少了，費(fèi)用增加了，負(fù)債增加了，總資產(chǎn)相應(yīng)就減少�？啥惙ú淮_認(rèn)這種減少。但確實(shí)是減少了，稅法暫時(shí)不確認(rèn)，以后也要確認(rèn)，這種減少，就會(huì)讓以后少交稅，就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。