甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下： 

　�。�1）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理： 

　　①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：應(yīng)付賬款 300 

　　　　貸：庫(kù)存商品 120 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 

　　　　　　銀行存款 20 

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 126 　　

　�、�2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬(wàn)元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：固定資產(chǎn) 124.4 

　　　　貸：庫(kù)存商品 104 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4 

　�、�2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬(wàn)元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 

　　其會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：銀行存款 1170 

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 

　　　　貸：庫(kù)存商品 560 

　�。�2）2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： 

　　①1月10日，A公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬(wàn)元。 

　�、�2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償B公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定上述差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。 

　　要求： 

　�。�1）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 

　　（2）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

　　【答案解析】 

　�。�1）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 

　�、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 80 

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 16 

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104 

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 

　　③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 1000 

　　借：發(fā)出商品 560 

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5[（2×515-2×500）÷6] 

　　　　貸：其他應(yīng)付款 5 

　�。�2）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 936 

　　借：其他應(yīng)付款 936 

　　　　貸：銀行存款 936 

　　借：庫(kù)存商品 600 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 200 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200 

　　借：盈余公積 20 

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 20 

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 50 

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 150 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 200 

　　借：其他應(yīng)付款 200 

　　　　貸：銀行存款 200 

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 50 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50 

　　借：盈余公積 5 

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 5 

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下： 

　　（1）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理： 

　�、�2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：應(yīng)付賬款 300 

　　　　貸：庫(kù)存商品 120 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 

　　　　　　銀行存款 20 

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 126 

　�、�2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬(wàn)元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：固定資產(chǎn) 124.4 

　　　　貸：庫(kù)存商品 104 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4 

　�、�2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬(wàn)元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 

　　其會(huì)計(jì)分錄為： 

　　借：銀行存款 1170 

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 

　　　　貸：庫(kù)存商品 560 

　　（2）2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： 

　�、�1月10日，A公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬(wàn)元。 

　�、�2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償B公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定上述差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。 

　　要求： 

　�。�1）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 

　�。�2）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

　　【答案解析】 

　�。�1）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 

　　①借：營(yíng)業(yè)外收入 80 

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 16 

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104 

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 

　　③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 1000 

　　借：發(fā)出商品 560 

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5[（2×515-2×500）÷6] 

　　　　貸：其他應(yīng)付款 5 

　�。�2）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 936 

　　借：其他應(yīng)付款 936 

　　　　貸：銀行存款 936 

　　借：庫(kù)存商品 600 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 200 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200 

　　借：盈余公積 20 

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 20 

　　②借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 50 

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 150 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 200 

　　借：其他應(yīng)付款 200 

　　　　貸：銀行存款 200 

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 50 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50 

　　借：盈余公積 5 

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 5

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