甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財務(wù)會計報告于2009年4月30日對外報出。甲公司有關(guān)資料如下： 

　　（1）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理： 

　�、�2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺60萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計分錄為： 

　　借：應(yīng)付賬款 300 

　　　　貸：庫存商品 120 

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 

　　　　　　銀行存款 20 

　　　　　　營業(yè)外收入 126 　　

　�、�2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實質(zhì)其公允價值能夠可靠計量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，其會計分錄為： 

　　借：固定資產(chǎn) 124.4 

　　　　貸：庫存商品 104 

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4 

　�、�2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 

　　其會計分錄為： 

　　借：銀行存款 1170 

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 560 

　　　　貸：庫存商品 560 

　�。�2）2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項如下： 

　�、�1月10日，A公司就其2007年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬元。 

　�、�2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償B公司150萬元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計負(fù)債。假定上述差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項均不考慮所得稅的調(diào)整。 

　　要求： 

　�。�1）對資料（1）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。 

　　（2）對資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。 

　　【答案解析】 

　�。�1）對資料（1）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。 

　�、俳瑁籂I業(yè)外收入 80 

　　　　　主營業(yè)務(wù)成本 120 

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 16 

　　　　　主營業(yè)務(wù)成本 104 

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 

　　③借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 1000 

　　借：發(fā)出商品 560 

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 560 

　　借：財務(wù)費用 5[（2×515-2×500）÷6] 

　　　　貸：其他應(yīng)付款 5 

　�。�2）對資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。 

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入 800 

　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 936 

　　借：其他應(yīng)付款 936 

　　　　貸：銀行存款 936 

　　借：庫存商品 600 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 600 

　　借：利潤分配――未分配利潤 200 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200 

　　借：盈余公積 20 

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤 20 

　　②借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 50 

　　　　　預(yù)計負(fù)債 150 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 200 

　　借：其他應(yīng)付款 200 

　　　　貸：銀行存款 200 

　　借：利潤分配――未分配利潤 50 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50 

　　借：盈余公積 5 

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤 5 

　　甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財務(wù)會計報告于2009年4月30日對外報出。甲公司有關(guān)資料如下： 

　�。�1）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理： 

　　①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺60萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計分錄為： 

　　借：應(yīng)付賬款 300 

　　　　貸：庫存商品 120 

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 

　　　　　　銀行存款 20 

　　　　　　營業(yè)外收入 126 

　　②2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實質(zhì)其公允價值能夠可靠計量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，其會計分錄為： 

　　借：固定資產(chǎn) 124.4 

　　　　貸：庫存商品 104 

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4 

　�、�2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 

　　其會計分錄為： 

　　借：銀行存款 1170 

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 560 

　　　　貸：庫存商品 560 

　�。�2）2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項如下： 

　�、�1月10日，A公司就其2007年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬元。 

　�、�2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償B公司150萬元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計負(fù)債。假定上述差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項均不考慮所得稅的調(diào)整。 

　　要求： 

　�。�1）對資料（1）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。 

　　（2）對資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。 

　　【答案解析】 

　�。�1）對資料（1）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。 

　�、俳瑁籂I業(yè)外收入 80 

　　　　　主營業(yè)務(wù)成本 120 

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 16 

　　　　　主營業(yè)務(wù)成本 104 

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 

　�、劢瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 1000 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 1000 

　　借：發(fā)出商品 560 

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 560 

　　借：財務(wù)費用 5[（2×515-2×500）÷6] 

　　　　貸：其他應(yīng)付款 5 

　　（2）對資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。 

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入 800 

　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 936 

　　借：其他應(yīng)付款 936 

　　　　貸：銀行存款 936 

　　借：庫存商品 600 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 600 

　　借：利潤分配――未分配利潤 200 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200 

　　借：盈余公積 20 

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤 20 

　　②借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 50 

　　　　　預(yù)計負(fù)債 150 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 200 

　　借：其他應(yīng)付款 200 

　　　　貸：銀行存款 200 

　　借：利潤分配――未分配利潤 50 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50 

　　借：盈余公積 5 

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤 5

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