關(guān)于“交易性金融資產(chǎn)+可供出售金融資產(chǎn)+所得稅”方面的習(xí)題： 

　　大海股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)： 

　　2007年3月1日，購(gòu)入丁上市公司股票100萬(wàn)股，每股5元，總價(jià)款500萬(wàn)元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。 

　　2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。 

　　2007年6月30日，該股票收盤價(jià)為4.8元。 

　　2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬(wàn)股，收到價(jià)款160萬(wàn)元。 

　　2007年12月31日，每股收盤價(jià)為6元。 

　　要求： 

　�。�1）假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請(qǐng)對(duì)2007年該交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對(duì)股票按公允價(jià)值計(jì)量）。 

　�。�2）假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請(qǐng)對(duì)2007年該可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對(duì)股票按公允價(jià)值計(jì)量）。 

　�。�3）指出年末資產(chǎn)負(fù)債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，并分別對(duì)所得稅影響進(jìn)行處理。 

　　【答案解析】 

　　（1）假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請(qǐng)對(duì)該交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理 

　�、�2007年3月1日購(gòu)入股票時(shí) 

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 500投資收益 1 

　　　　貸：銀行存款 501 

　�、�2007年5月10日，宣告分派股利 

　　借：應(yīng)收股利（100×0.5） 50 

　　　　貸：投資收益 50 

　　借：銀行存款 50 

　　　　貸：應(yīng)收股利 50 

　�、�2007年6月30日，股票按公允價(jià)值計(jì)量該股票當(dāng)日公允價(jià)值=100×4.8=480（萬(wàn)元） 

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（500-480） 20 

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20 

　�、�2007年9月30日出售股票 

　　借：銀行存款 160 

　　　　交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 4 

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（500×20%）100 

　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（20×20%）4 

　　　　　　投資收益 60 

　�、�2007年12月31日，該股票按公允價(jià)值計(jì)量2007年末該股票公允價(jià)值=80×6=480（萬(wàn)元），交易性金融資產(chǎn)賬面余額=（500-20）×80%=384（萬(wàn)元） 

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 96 

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（480-384） 96 

　�。�2）假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請(qǐng)對(duì)2007年該可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理 

　　①2007年3月1日購(gòu)入股票時(shí) 

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 501 

　　　　貸：銀行存款 501 

　�、�2007年5月10日，宣告分派股利 

　　借：應(yīng)收股利（100×0.5） 50 

　　　　貸：投資收益 50 

　　借：銀行存款 50 

　　　　貸：應(yīng)收股利 50 

　�、�2007年6月30日，股票按公允價(jià)值計(jì)量該股票當(dāng)日公允價(jià)值=100×4.8=480（萬(wàn)元） 

　　借：資本公積――其他資本公積（501-480） 21 

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 21 

　�、�2007年9月30日出售股票 

　　借：銀行存款 160 

　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 4.2 

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本（501×20%）100.2 

　　　　　　資本公積――其他資本公積（21×20%）4.2投資收益 59.8 

　�、�2007年12月31日，該股票按公允價(jià)值計(jì)量2007年末該股票公允價(jià)值=80×6=480（萬(wàn)元），賬面余額=（501-21）×80%=384（萬(wàn)元） 

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 96 

　　　　貸：資本公積――其他資本公積（480-384） 96 

　�。�3）指出年末資產(chǎn)負(fù)債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，并分別對(duì)所得稅影響進(jìn)行處理①2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元（500×80%），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債： 

　　借：所得稅費(fèi)用（80×25%）20 

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20 

　　②2007年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為400.8萬(wàn)元（501×80%），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異79.2萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債： 

　　借：資本公積――其他資本公積（79.2×25%）19.8 

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 19.8 

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