五、合并現(xiàn)金流量表的編制

　　（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時需要抵銷的項目，主要有：

　�。�1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　�。�2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。

　�。�3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　�。�4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　�。�5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　（1）發(fā)行和購買債券

　　借：投資支付的現(xiàn)金

　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

　�。�2）兌付債券

　　借： 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　貸： 收回投資收到的現(xiàn)金

　　4.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

　　（二）母公司報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　1.增加子公司

　　（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　2.處置子公司

　　公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映

　　1.子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性資本投資

　　在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映

　　2.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤

　　在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金股利、利潤”項目反映。

　　3.子公司向少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資

　　在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　4.在企業(yè)合并當期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)相互抵銷：（新增）

　�。�1）子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物子小于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按其差額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映。應(yīng)編制抵銷分錄：

　　借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　�。�2）子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物子大于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按其差額在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。應(yīng)編制抵銷分錄：

　　借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　【例題·單選題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，下列各項中，會引起籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的是（ ）。

　　A.子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金

　　B.子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　C.子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

　　D.子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題要求選出會引起籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的事項。選項A為籌資活動事項， 選項BCD均為投資活動事項，故答案為A.

　　【考題解析·判斷題】（2008年）子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目上單獨反映。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

　　【考題解析·多項選擇題】（2009年）企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有（ ）。

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

　　B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表

　　D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。