六、合并所有者權(quán)益變動表的編制

　　（一）編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進行抵銷處理的項目

　　1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。

　　需要說明的是，從合并財務(wù)報表前后一致的理念、原則出發(fā)，將母公司及其全部子公司之間的投資收益和利潤分配與其他內(nèi)部交易一樣應(yīng)當(dāng)相互抵銷。同時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注合并所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進行單項附注披露。

　　（二）兩個調(diào)整項目（新增）

　　1.子公司在“專項儲備”項目中反映的按國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，即編制以下調(diào)整分錄：

　　借：未分配利潤

　　貸：專項儲備

　　2.子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等——在編制合并所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。

　　本章總結(jié)：

　　1.掌握合并報表合并范圍的確定（重點是判斷被投資單位是否應(yīng)該納入合并范圍）。

　　2.掌握合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的編制。重點是掌握調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。

　�。�1）調(diào)整分錄——主要是按權(quán)益法對子公司長期股權(quán)投資的調(diào)整。

　�。�2）抵銷分錄的編制——內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷、內(nèi)部商品交易的抵銷、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷等）。

　　3.掌握合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表的編制。