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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第二章 預(yù)算管理
復(fù)習(xí)重點(diǎn)二 預(yù)算的編制方法與程序
一、預(yù)算的編制方法
（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算——預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同
1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的區(qū)別
含義 | 適用 | 優(yōu)缺點(diǎn) | |
固定預(yù)算 | 根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。 | 固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目 | 過于呆板， 可比性差。 |
彈性預(yù)算 | 在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。 | 與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目； 業(yè)務(wù)量：生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)。 | 預(yù)算范圍寬，可比性強(qiáng)。 |
2.彈性預(yù)算的編制方法
編制方法 | 優(yōu)缺點(diǎn) | |
公式法 | 成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 | 優(yōu)點(diǎn)：一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，工作量相對(duì)較��； 缺點(diǎn)：成本分解比較麻煩，工作量很大。 |
列表法 | 在給定的業(yè)務(wù)量范圍及間距下，將公式法下的計(jì)算結(jié)果用表格形式反映。 | 優(yōu)點(diǎn)：直接、簡(jiǎn)便； 缺點(diǎn)：工作量大，預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。 |
（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算——預(yù)算編制基礎(chǔ)（基期成本費(fèi)用水平）不同
1.增量預(yù)算
1）含義：以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。
2）假定前提（存在即合理）
i.企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；
ii.企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；
iii.以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。
3）缺陷：導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制。
2.零基預(yù)算
1）含義：在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法�！侠聿糯嬖�
2）編制方法
i.提出費(fèi)用開支方案，包括開支目的及數(shù)額；
ii.劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目（保證資金供應(yīng)）和可避免費(fèi)用項(xiàng)目（成本效益分析）；
iii.劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目（優(yōu)先安排）和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目（按輕重緩急安排）。
3）優(yōu)點(diǎn)
i.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制和現(xiàn)行預(yù)算的束縛；
ii.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；
iii.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。
�。ㄈ┒ㄆ陬A(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算——預(yù)算期時(shí)間特征不同
1.定期預(yù)算
1）含義：以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算方法。
2）優(yōu)點(diǎn)：使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
3）缺點(diǎn)：使管理人員只考慮剩余預(yù)算期的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致短期行為。
2.滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）
1）含義：在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。
2）優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。
二、預(yù)算的編制程序——"上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總"
下達(dá)目標(biāo)→編制上報(bào)→審查平衡→審議批準(zhǔn)→下達(dá)執(zhí)行
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