上海會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)學習筆記第三章第一節(jié)

第三章　稅收征收管理法律制度

稅收法律制度是國家通過法律法規(guī)建立起來的以稅種體系、稅收管理體制和征收管理制度等為內(nèi)容的稅收制度的總稱。

稅種體系即稅種結(jié)構(gòu)，是指國家的稅收以稅種的形式所體現(xiàn)的種類和組成。稅種體系主要解決國家對什么收入和行為依法征稅、征多少稅，開征什么稅種的問題。

稅收管理體制，是指中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限和稅收收入的制度。我國現(xiàn)在實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”，即劃分為中央和地方（省、自治區(qū)、直轄市）兩級的稅收管理體制，稅收可劃分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅三類。

征收管理制度，是指稅務(wù)部門依據(jù)稅收法規(guī)開展征稅工作的工作規(guī)程，一般由管理、征收和檢查三個工作環(huán)節(jié)組成。

第一節(jié)　稅法概述

一、稅收的概念、職能和作用及其特征

（一）稅收的概念

稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人強制無償征收，取得財政收入的一種形式。

稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力。

稅收的職能和作用表現(xiàn)：財政職能、經(jīng)濟職能、社會職能

（二）稅收的特征

1.強制性。是指稅收是國家憑借政治權(quán)力并運用法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定和征收的，是一種強制性征稅。

2.無償性。是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，不再歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬或代價。

3.固定性。是指國家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標準等征稅行為規(guī)范，征納雙方都有必須共同遵守，不能隨意變動。稅收固定性包括兩層含義：第一，稅法具有相對穩(wěn)定性，國家征稅的相關(guān)內(nèi)容，以法律的形式公布執(zhí)行，在一定時期內(nèi)穩(wěn)定；第二，稅收征收數(shù)量具有有限性。稅收分配不是隨意的，無界定的轉(zhuǎn)移財富的所有權(quán)，而是征納雙方遵守國家的稅法，納稅人只要發(fā)生了規(guī)定納稅的收入、行為等，就要按照法律規(guī)定納稅；國家對納稅人征稅，是按照預(yù)先法律規(guī)定的標準進行的，不得隨意提高或降低。所以稅收額度，是有限度的。
二、稅法的概念

（一）稅法的概念

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的目的是依法保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益、維護正常的稅收秩序、保證國家的財政收入。

（二）我國稅法的主要法律淵源（從高到低）

1.稅收法律是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。

稅收基本法律：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法等。

稅收其他法律：刑法、公司法、證券法中有關(guān)稅收方面的法律。

除憲法外，稅收法律具有最高的法律效力。

2.稅收授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定的具有法律效力的規(guī)定或者條例。

稅收授權(quán)立法有增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、消費稅暫行條例等

3.稅收行政法規(guī)是指由國務(wù)院根據(jù)憲法、法律制定生效的稅收法規(guī)。

稅收行政法規(guī)有征管法實施細則、企業(yè)所得稅條例、個人所得稅條例等。

效力低于憲法、法律，高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。

4.稅收地方性法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會及其常委會制定的適用于本地區(qū)的稅收法規(guī)。

稅收地方性法規(guī)有：《上海外高橋保稅區(qū)條例》。

效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級和下級地方政府規(guī)章。

5.稅收規(guī)章包括兩種：一種是稅收部門規(guī)章：由國務(wù)院的部、委，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。另一種是稅收地方政府規(guī)章：由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)制定的適用于本地區(qū)的稅收規(guī)范性文件。
三、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的概念和特點

稅收法律關(guān)系的概念：指國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的特點：

（1）稅務(wù)機關(guān)一方代表國家。

（2）稅收法律關(guān)系非等價有償。

（3）稅收法律關(guān)系客觀性。

（二）稅收法律關(guān)系的要素（3個）：主體、內(nèi)容、客體構(gòu)成。

①稅收法律關(guān)系的主體，是指根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的主體。包括：A.征稅主體是國家：國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)、財政機關(guān)等代表。B.納稅主體是納稅義務(wù)人：社會組織、個人等。

②稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)。

包括：實體性權(quán)利義務(wù)、程序性權(quán)利義務(wù)、訴訟性權(quán)利義務(wù)。

③稅收法律關(guān)系的客體，是指法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象。

包括：貨幣、實物、行為。

（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

①產(chǎn)生：

A.納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件。

B.新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)。

②變更：

A.稅法的修訂。

B.納稅方式的變動。

C.納稅人的收入或財產(chǎn)狀況發(fā)生變化。

D.由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù)。

③終止：

A.納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)。

B.納稅人符合免稅的條件。

C.稅種的廢除。

D.納稅人的消失。
四、稅收實體法的構(gòu)成要素

（一）總則：確定了立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等。

（二）納稅人（納稅主體）

納稅人（納稅主體），是納稅義務(wù)人的簡稱，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)法人、自然人和其他組織。

1.扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。

2.負稅人

負稅人，是指最終負擔國家征收稅款的法人和自然人。

納稅人同負稅人的兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。

（三）征稅對象（納稅客體）

征稅對象（納稅客體），是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或者行為，即對什么征稅的問題。

我國把稅收分成流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等5類。

（四）稅目

稅目，是指征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍。如，營業(yè)稅規(guī)定了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9個稅目。每個稅目都規(guī)定了相應(yīng)的稅率。

（五）稅率

稅率，是指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。

稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

稅率分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三種類型。

1.比例稅率有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。

2.定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照征稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額。一般適用于從量計征的稅種。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。

3.超額累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。我們目前采用這種稅率的有個人所得稅。

4.超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅的一種稅率。我們目前采用這種稅率的是土地增值稅。

（六）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)繳稅。其表現(xiàn)形式有一次課征制和多次課征制。

現(xiàn)行消費稅對生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的選擇在出廠銷售環(huán)節(jié)征稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)就不再征消費稅。現(xiàn)行增值稅，貨物從出廠銷售到批發(fā)到零售再到最終消費，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)就征一次。

（七）納稅期限

納稅期限，是指負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次繳納。

（八）納稅地點

納稅地點，是指納稅人具體繳納稅款的地點，這是完納稅收的保證。

（九）減稅免稅與加成加倍征收

減稅免稅，是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負但的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。

減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分。

免稅是全部免除稅收負擔。

加成征收是對按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定成數(shù)的稅款。

加倍征收是對按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定倍數(shù)的稅款。

減免稅的具體形式：

1.稅基式減免，是指通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。

2.稅率式減免，是指通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。

3.稅額式減免，是指通過減少一部分額或免除全部稅額來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。

（十）罰則

罰則，是指對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責任等。
五、現(xiàn)行稅法體系

根據(jù)征稅對象的不同，可以把我國的現(xiàn)行稅種體系劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等5類22種。

（一） 流轉(zhuǎn)稅類

流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額（服務(wù)收入）為征稅對象的一個稅種。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。

（二） 所得稅類

所得稅即收益稅，是對企業(yè)和個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種收益為征稅對象的稅。包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅。

（三）財產(chǎn)稅類

財產(chǎn)稅是指對擁有應(yīng)納稅財產(chǎn)的人征收的一種地方稅。包括：房產(chǎn)稅、契稅等。

（四）特定行為稅類

特定行為稅，又稱特定目的稅，是指對某些法定行為的實施征收的一種稅。包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、筵席稅、屠宰稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅等。

（五）資源稅類

資源稅是以各種自然資源征稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。