上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記第三章第三節(jié)

第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《中華人民共各國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

（一） 營(yíng)業(yè)稅的納稅人

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊情況：

1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

2.中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

（二） 營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

1.中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

2.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

二、營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

營(yíng)業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目：

稅率為3%的有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

稅率為5%的有：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

稅率為5%-20%的有：娛樂(lè)業(yè)

　　納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物；②既經(jīng)營(yíng)高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；③既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。

　　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

下列情形除外：①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；④外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；⑤國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

3.按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、被貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率

【案例3―10】某運(yùn)輸公司2008年9月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司2008年9月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

[答案]運(yùn)輸公司繳納營(yíng)業(yè)稅，是按照運(yùn)輸營(yíng)業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計(jì)算，但是，由于聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運(yùn)輸部門(mén)承辦，所得支付的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。計(jì)算如下：

（1）營(yíng)業(yè)額＝（售票收入總額－聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）＝600－300＝300（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用率＝300×3%＝9（萬(wàn)元）。

【案例3―11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門(mén)票收入為90萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入30萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳2008年10月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

[答案]按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，歌舞廳計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是取得的全部營(yíng)業(yè)收入額，包括票收入、臺(tái)位費(fèi)收入、煙酒和飲料費(fèi)收入等。計(jì)算如下：

（1）營(yíng)業(yè)額＝各項(xiàng)收入總額＝90＋30＋30＝150（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用率＝150×20%＝30（萬(wàn)元）

【案例3―12】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬(wàn)元（利潤(rùn)率5%），其出售取得收入為76萬(wàn)元。計(jì)算該公司2008年10月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

[答案]自建建筑物出售，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)該繳納兩道營(yíng)業(yè)稅，一是建筑業(yè)稅目的營(yíng)業(yè)稅；二是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目的營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)稅目的營(yíng)業(yè)稅，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算稅款，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括成本、利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)稅稅金。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算稅款。計(jì)算如下：

（1）自建建筑物應(yīng)納建筑營(yíng)業(yè)稅額＝［工程成本×（1＋利潤(rùn)率）÷（1－稅率）］×稅率＝［600×（1＋5%）÷（1－3%）］×3%＝611.6505×3%＝18.3495（萬(wàn)元）

（2）出售建筑物應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)收入×稅率＝760×5%＝38（萬(wàn)元）。
五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收管理

（一）營(yíng)業(yè)稅的減免（了解）

（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而應(yīng)申報(bào)納稅之日起6個(gè)月未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者說(shuō)居住地管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

（三）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限，為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限，為1個(gè)月。