上海會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第六章第一節(jié)

第一節(jié)
　　記賬憑證賬務處理程序?qū)嵗?nbsp;
　　【例6-1】滬東公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該公司存貨核算采用實際成本計價，利潤結(jié)算采用賬結(jié)法，即按月將損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。該公司采用記賬憑證賬務處理程序，記賬憑證采用通用格式。2009年4月1日，該公司總分類賬戶和有關(guān)明細分類賬戶的余額見表6 -1，4月份發(fā)生的交易或事項如下： 
　�。�1）購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票標明價款50 000元，增值稅額8 500元，材料已驗收入庫，價稅款以銀行存款支付。 
　　（2）銷售給甲公司產(chǎn)品一批，售價300 000元，增值稅額為51 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，通過銀行收到款項251 000元，余款尚未收到。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為220 000元。 
　�。�3）購入其他企業(yè)已使用過的設(shè)備一臺，價款21 000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖，設(shè)備不需安裝，已交付使用（此處不考慮增值稅）。 
　�。�4）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料80 000元，一般消耗領(lǐng)用原材料10 000元。 
　�。�5）用銀行存款支付基本生產(chǎn)車間辦公費、水電費等共計40 000元。 
　�。�6）以銀行存款支付本月短期借款利息700元，支付產(chǎn)品展覽費20 000元。 
　�。�7）基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)工人薪酬30 000元，車間管理人員薪酬10 000元。職工薪酬通過銀行支付。 
　�。�8）計提公司管理部門固定資產(chǎn)本月折舊4 600元。 
　�。�9）結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用60 000元。

　�。�10）結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本210 000元。
　�。�11）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)利得56 300元。
　　（12）以銀行存款支付公益性捐贈支出11 000元。
　�。�13）結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益類賬戶。
　�。�14）預交本月所得稅33 000元。
　　　4.根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證登記有關(guān)的明細分類賬。本例僅登記“應收賬款明細賬”（見表6-6和表6-7），其他明細分類賬略。  
　　　5.直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。本例僅以“銀行存款”、“應收賬款”、“生產(chǎn)成本”、“應交稅費”、“主營業(yè)務收入”和“管理費用”六個賬戶為例進行介紹，分別見表6-8至表6-13，其余總賬賬戶可比照登記，在此不再贅述。  
　　　6.月終，辦理結(jié)賬，編制試算平衡表，并將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬與有關(guān)總分類賬核對相符。根據(jù)本例編制的試算平衡表見表6 -14�？傎~賬戶與有關(guān)明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額對照表略。  
表6-14 試算平衡表（見教材136-137）  
　　　7.月終，根據(jù)總分類賬及有關(guān)明細分類賬編制會計報表（略）。 
記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍  
　　　在記賬憑證處理程序下，會計人員可以直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。其優(yōu)點是：賬務處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。因此，記賬憑證賬務處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項較少的單位。同時，為了最大限度克服其局限，實務工作中，應盡量將原始憑證匯總編制匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證，從而減少總賬登記的工作量。