上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第六章第二節(jié)

第二節(jié)　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序  

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的統(tǒng)一格式），再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是，根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。  

　　一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟  
　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。  
　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證。  
　　3.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。  
　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。  
　　5.根據(jù)記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。 
　　6.根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 
　　7.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。  
　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 
　　二、匯總記賬憑證的編制方法
　　匯總記賬憑證按每個(gè)科目設(shè)置，并按科目借方或貸方的對應(yīng)賬戶進(jìn)行匯總。匯總記賬憑證的編制方法是：先將各種記賬憑證定期（一般為5天，最長不超過10天）在匯總記賬憑證中匯總一次，月終計(jì)算出合計(jì)數(shù)，各種匯總記賬憑證每月均編制一張。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，現(xiàn)分別說明它們的編制方法。
　　1.匯總收款憑證的編制方法
　　匯總收款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸類、匯總，每月編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。
　　 2.匯總付款憑證的編制方法
　　匯總付款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，定期按借方科目歸類、匯總，一個(gè)月編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。需要說明的是，現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款憑證為依據(jù)進(jìn)行匯總。
　　3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法
　　匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總賬。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按每一貸方科目設(shè)置，為便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，但不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。若遇“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，需分解為簡單會(huì)計(jì)分錄編制轉(zhuǎn)賬憑證。
　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下總賬的格式及登記方法 
　　為了使總分類賬戶的內(nèi)容與各種匯總記賬憑證相一致，在三欄式總分類賬中，應(yīng)設(shè)有“對方科目”專欄。月末，根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，分別登記在“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬賬戶的借方，以及有關(guān)總賬賬戶的貸方；根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，分別登記在“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬賬戶的貸方，以及有關(guān)總賬賬戶的借方；根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入本匯總轉(zhuǎn)賬憑證所設(shè)貸方賬戶的貸方，以及有關(guān)總賬賬戶的借方。 

　　四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 
　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)，就是先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。其優(yōu)點(diǎn)是：（1）根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以克服記賬憑證賬務(wù)處理程序登記總分類賬工作量過大的缺點(diǎn)，大大減少了登記總分類賬的工作量；（2）由于匯總記賬憑證是按照會(huì)計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因此在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。其缺點(diǎn)是：（1）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序按每一貸方賬戶匯總編制，不考慮交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工；（2）當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。因此，這種賬務(wù)處理程序主要適合于規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。