上海會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第七章第一節(jié)

　　第一節(jié)　財產(chǎn)清查概述

　　一、財產(chǎn)清查的含義和分類
　　財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。根據(jù)清查的范圍、實(shí)施的時間等方面的不同，可以進(jìn)行不同的分類。加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。
　�。ㄒ唬┌辞宀榈姆秶�，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查
　　1.全面清查
　　是指對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行全面盤點(diǎn)和清查。以制造企業(yè)為例，全面清查的內(nèi)容應(yīng)包括以下各項(xiàng)：
　　全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、投入的人力多，不可能經(jīng)常進(jìn)行，一般只用于年終結(jié)算前的清查，當(dāng)然在特殊情況下，如企業(yè)改變隸屬關(guān)系、破產(chǎn)、合并、清產(chǎn)核資或單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位等，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任或核定資金，也要進(jìn)行全面清查。
　　2.局部清查
　　是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行的盤點(diǎn)和清查。其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。由于局部清查的范圍小、內(nèi)容少、涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。主要包括以下各項(xiàng)：
　�。�1）對于庫存現(xiàn)金，有出納員在每日業(yè)務(wù)終了時清點(diǎn)，做到日清月結(jié)；
　　（2）對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；
　�。�3）對于原材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，每月應(yīng)有計劃地重點(diǎn)抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤查一次；
　�。�4）對于債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一次至兩次，如有問題應(yīng)及時核對，及時解決。
　�。ǘ�）按照清查時間分，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查
　　1.定期清查
　　定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計劃安排的時間進(jìn)行的財產(chǎn)清查。定期清查的對象和范圍不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查的目的是為了及時發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，調(diào)整錯誤，核實(shí)損益，保證會計報表的真實(shí)與完整。定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。
　　2.不定期清查
　　不定期清查，是指事先沒有規(guī)定清查時間，根據(jù)需要進(jìn)行的臨時性清查，也稱臨時清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行。
　　（1）為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時，對其經(jīng)管的財產(chǎn)進(jìn)行清查；
　�。�2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，根據(jù)審查的要求和范圍對財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其目的往往是驗(yàn)證該單位會計資料的可靠性；
　�。�3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時，對企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行清查，其目的是摸清企業(yè)的家底；
　�。�4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時，對受損的財產(chǎn)物資進(jìn)行清查，目的是查清損失情況。

　　二、財產(chǎn)清查的意義
　　企業(yè)單位各項(xiàng)財產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，都是通過賬簿記錄來反映的。按照會計制度的要求，任何單位都必須通過賬簿全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映財產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，并通過物資管理，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。造成賬實(shí)不符的原因主要有：（1）在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2）賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算錯誤；（3）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；（4）未達(dá)賬項(xiàng)；（5）由于管理不善、工作人員失職，以及不法分子營私舞弊、貪污盜竊造成的損失；（6）發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導(dǎo)致財產(chǎn)物資毀損。
　　適當(dāng)運(yùn)用財產(chǎn)清查的方法，對保證賬簿記錄與財產(chǎn)物資的實(shí)際狀況相符合，并提供內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的會計信息，具有重要意義。
　　1.通過財產(chǎn)清查可以確定各項(xiàng)財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù).
　　2.通過財產(chǎn)清查,可以查明各項(xiàng)財產(chǎn)物資的保管情況是否良好,有無因管理不善，造成霉?fàn)�、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財產(chǎn)物資的安全、完整。
　　3.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項(xiàng)財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。
　　
　　三、財產(chǎn)清查的一般程序
　　財產(chǎn)清查，尤其是全面清查和較復(fù)雜情況下的清查、涉及面廣、工作量大。為了保證清查工作有條不紊地進(jìn)行，一般可按照以下程序組織財產(chǎn)清查工作：
　　1.建立財產(chǎn)清查組織；
　　2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；
　　3.確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；
　　4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；
　　5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；
　　6.填制盤存清單；
　　7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報告表。
　　四、財產(chǎn)清查盤存制度 
　　財產(chǎn)物資的盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 
　　（一）實(shí)地盤存制 
　　是指企業(yè)對各項(xiàng)財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實(shí)物的盤點(diǎn)來確定財產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。其計算公式為： 
　　本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末實(shí)存數(shù) 
　　由于實(shí)地盤存制平時只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末只要根據(jù)盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)就可以倒擠出本期發(fā)出數(shù)。因此，實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實(shí)存數(shù)的正確性就成問題，由此倒擠出本期發(fā)出數(shù)也就未必可靠。 
　　（二）永續(xù)盤存制 
　　是指企業(yè)對各項(xiàng)財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式為：  
　　期末賬面結(jié)存數(shù)＝期初賬面結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù) 
　　以上公式與實(shí)地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實(shí)地盤存制是根據(jù)期末實(shí)存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是先確定本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，然后結(jié)出期末賬面結(jié)存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會計賬簿起到了實(shí)際控制財產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所采用。另外，由于永續(xù)盤存制對財產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和非法行為的發(fā)生，是控制差錯和制止非法行為的有效方法。 
　　永續(xù)盤存制雖然實(shí)際記錄了財產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄和實(shí)際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。 
　　【例7-1】某商業(yè)公司月初庫存甲商品50件，單位成本1 000元；本月購入甲商品950件，單位成本1 000元；本期銷售甲商品900件。期末經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，查明甲商品實(shí)存80件。則按照永續(xù)盤存制可分別計算如下： 
　　 [答疑編號052070101] 
　　『正確答案』永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本＝1 000×900＝900 000（元） 
　　永續(xù)盤存制下月末甲商品賬面余額＝1 000×50＋1 000×950－900 000＝100 000（元） 
　　永續(xù)盤存制下銷售甲商品成本＝1 000×50＋1 000×950－1 000×80＝920 000（元） 
　　可見，在永續(xù)盤存制下，通過實(shí)地盤點(diǎn)可以查明實(shí)存金額（80 000元）和賬存金額（100 000元）不符。因此，可以通過財產(chǎn)清查，確定財產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。 
　　在實(shí)地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實(shí)際上，盤虧金額20 000元（100 000元－80 000元），也作為本期耗用數(shù)計算確認(rèn)。正是因?yàn)閷?shí)地盤存制存在上述缺陷，故在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。